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1、第二章 审计目标与审计过程,21注册会计师审计目标 2-11独立审计总目标 2-12独立审计具体目标 ,审计目标 : 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和审计具体目标两个层次,2-11 独立审计总目标,(一）独立审计总目标的发展过程 主要经历了三个阶段。 详细审计审计目标主要是查错防弊 资产负债表审计查错防弊这一目标依然存在，但审计的目标主要是社会公正 会计报表审计审计目标不再局限于差错防弊和为社会提供公正，而是向管理领域有所深入和发展 ,独立审计总目标的演变: 从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否公允，并表示意见,2-11 独立审计总目标,（二）我国独立审计的总
2、目标,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。,2-11 独立审计总目标,“合法性”是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,2-11 独立审计总目标,“发表审计意见”，就是指注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，视其错、漏报金额的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。,审计报告书本204-,2-11独立审计具体目标,独立审计的具体目标是针对被审计单位管理当局对会计报表的认定而制定的,管理当局在会计报表
3、上的认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关财务会计法规的范围、程度及其结果。 了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。,2-11独立审计具体目标,（一）管理当局对会计报表的认定 管理当局对会计报表的认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的承诺或保证。,1)会计报表是由被审计单位填制的。只要被审计单位向注册会计师提供了会计报表，就意味着被审计单位管理当局对其报表作出了承诺或保证。 2)这种承诺或保证有些是明示性的，有些则是暗示性的。,例:ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中 “存货”项目期末余额为16,250,000元
4、。,解析管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了以下的认定:,两项明示性的认定：（1）存货是存在的； （2）存货的正确余额是16,250,000元。,四项暗示性的认定： （1）所有应报告的存货均已包括在内； （2）所有被报告的存货都归公司所有； （3）存货的使用不受任何限制; （4）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。 (是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和报表附注里没做任何说明而得来的.),2-11独立审计具体目标,1、存在或发生 “存在或发生”认定是指： 资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是存在的，利润表所列
5、的各项收入和费用在会计期间内确实发生。,例如，管理当局认定，在资产负债表日，资产负债表中所列的存货确实存在并可供销售，所列的应付帐款存在且待偿还。 再如，管理当局认定，利润表所列的主营业务收入反映了本期实际发生的商品或劳务的交易。,2-11独立审计具体目标,“存在或发生”认定所要解决的问题是: 管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。,审计人员的审计分析: 审计人员如果查出有未曾发生的虚构的销售列入本期收入中，或者有其他期间的销售收入列入本期收入中，就说明管理当局违反了“存在或发生”认定的要求，因而其认定是错误的。,2-11独立审计具体目标,2、完
6、整性 “完整性”认定是指：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。列示在会计报表上的每个项目表明：所有的交易和事项都已包含在内，没有遗漏，即报表数据没有缩小。,“完整性”的认定所要解决的问题是: 管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了。,2-11独立审计具体目标,例如，ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中列示“应付帐款”期末余额为5,400,000元。,解析 管理当局在资产负债表中这样报告，意味着管理当局做出了以下的认定: 所有的“应付帐款”都已包括在5,400,000元内。,审计人员的审计分析: 审计人员如果查出有应付帐款没有计入5,400,000元内，则管理当
7、局违反了“完整性”认定。,2-11独立审计具体目标,“存在或发生”认定 与“完整性”认定 的比较: “存在或发生”认定:主要与会计报表组成要素的高估（也称“夸大错误”）有关 “完整性”认定: 主要与会计报表组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关,2-11独立审计具体目标,3、权利和义务 “权利和义务”认定是指：在某一特定日期，各项资产确实属于公司的权利（所有权），各项负债是确实属于公司的义务。,例如：ABC股份有限公司2006年12月31日资产负债表列示“固定资产”期末余额为38,000,000元。 则管理当局暗示性地认定：公司拥有资产负债表上所列示的固定资产的所有权.,再如：ABC股份有限公
8、司2006年12月31日资产负债表列示“应付帐款”期末余额为5,400,000元. 则管理当局暗示性地认定：表上所示的应付帐款属于公司的法律义务。,2-11独立审计具体目标,4、估价或分摊 “估价或分摊”认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素已按适当的金额列入会计报表中。即表明估价或分摊的金额是合理的。,注:有关金额在会计报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上正确无误。,2-11独立审计具体目标,“估价或分摊”认定包括三个方面的内容： （1）总值估价:如存货,长短期投资等 （2）净值估价:固定资产既列报原始成本，也列
9、报扣除累计折旧后的净值。 （3）计算精确性:包括各种帐簿的登记和数字加总工作确，还包括有关项目（如应计事项和折旧等）计算的正确性 ,2-11独立审计具体目标,5、表达与披露 “表达与披露”认定是指：会计报表上的特定组成要素已适当地分类、说明和披露。 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。,例如:某项存货被抵押,而管理当局在会计报表附注中没有披露这一情况，就属于违反了这一认定的要求。 再如，某项存货没有被限制使用却被归类到非流动资产项下，也属于违反这类认定的要求。,2-11独立审计具体目标,管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下 :,2-11独立审计具体目标练习,例
10、:ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中 “应收票据”项目期末余额为360,000元。,1.管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了( )的认定: （A）应收票据的款项是存在的； （B）所有应报告的应收票据均已包括在内； （C）应收票据的正确余额是360,000元 （D）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有； （E）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。,正确答案: ABCDE,2.上述认定中属于明示性认定的是( )? 属于暗示性认定的是( )?,正确答案: 属于明示性认定的是( AC ); 属于暗示性认定的是( B DE ).,2-11独立审计具体目标练习,3.说出下列认定分别属于五类认定中的那种类型: （1）应收票据的款项是存在的； （2）所有应报告的应收票据均已包括在内； （3）应收票据的正确余额是360,000元 （4）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；,正确答案: (1) 属于“存在或发生”认定,(2) 属于“完整性”认定,(3) 属于“估价或分摊”认定,(4) 属于“权利和义务”认定,
