《审计学 教学课件 ppt 作者 李小娟 孙合珍第三章 第二节 审计程序》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 李小娟 孙合珍第三章 第二节 审计程序（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二节 审计程序,一、注册会计师审计程序 二、国家审计程序 三、内部审计程序,学习目的与要求,通过本节内容学习，要求学生了解国家审计程序和内部审计程序，掌握审计业务约定书的主要内容及注册会计师审计计划的内容。,本节重点,审计业务约定书,总体审计策略,具体审计计划,本节难点,总体审计策略与具体 审计计划的关系,审计计划的编制,说 明 1.审计程序是审计机构及审计人员在项目审计中自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。科学合理的审计程序，可以提高审计效率，保证审计质量。 2.无论何种审计，其审计程序从总体上说都可以分为三个阶段：准备（计划）阶段、实施阶段和终结阶段。但是审计的主体不同，在这三个审计阶
2、段的具体工作内容和要求往往也有所不同。 3.任何审计，要想实现审计目标，必须经过审计过程，包括计划、实施、完成三个阶段。每个阶段应做好哪些工作，这都是理论上的区别，实际上并非如此严格。,一、 注册会计师审计程序,（一）注册会计师审计准备阶段 （二）注册会计师审计实施阶段 （三）注册会计师审计的报告阶段,（一）注册会计师审计准备阶段,1、签订审计业务约定书 2、组成审计项目组 3、进入被审计单位，了解其基本情况 4、执行分析性程序，确定重点审计领域 5、初步评估重要性水平 6、初步评估审计风险 7、编制审计计划,1、签订审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和
3、确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有法定的约束力。 （1）签订审计业务约定书前应做的工作 1）应明确审计业务的性质和范围； 2）初步了解被审计单位的基本情况。,了解被审计单位的基本情况（两个了解）,初步了解,二是签约后编制计划,一是签约前,系统了解,3）会计师事务所评价专业胜任能力； 4）商定审计收费； 5）明确被审计单位应协助的工作。,专业胜任能力,执行审计能力,独立性,职业谨慎能力,完全胜任,不完全胜任,完全不胜任,自己审计,聘请专家,不能接 受委托,（2）审计业务约定书的内容 1)财务报表审计的目标； 2)管理层对财务
4、报表的责任； 3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12)审
5、计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13)违约责任； 14)解决争议的方法； 15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 （3）审计业务约定书的修改和补充,（1）被审计期间的宏观经济环境，如国民经济的景气程度、财政政策、货币政策、国际贸易形势等； （2）被审计单位所在行业的情况，如市场供求关系和竞争格局，经营的周期性或季节性，行业的统计数据，行业的现状及其发展趋势，行业使用的法律、法规和特定的会计惯例，以及其他特殊惯例、生产经营技术变化、环境要求等；,3、进入被审计单位，了解其基本情况,（3）被审计单位的内部治理结构和经营管理体制，特别是经营业绩的考评办法；
6、（4）被审计单位的生产经营业务流程及其特点； （5）被审计单位内部控制的设置和贯彻情况； （6）被审计单位的财务状况和经营成果等。,（1）编制审计计划前的准备工作 （2）审计计划的内容 审计计划通常分为总体审计策略和具体审计计划。 1）总体审计策略 总体审计策略用于确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,7、编制审计计划,总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 一是向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
7、二是向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 三是何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 四是如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,3）具体审计计划 与总体审计策略的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 具体审计计划的内容,风险评估程序,计划其他 审计程序,计划实施的进
8、一步审计程序,具体审计计划,风险评估程序（详见P129),风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： 一是询问：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，可以获取对识别财务报表重大错报风险有用的信息；,二是分析程序：分析程序是指审计人员通过预期可能存在的合理关系，与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，识别异常的交易或事项、金额、比率和趋势等，从中发现可能存
9、在的重大错报风险。 三是观察和检查：观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： 观察被审计单位的生产经营活动。 检查文件、记录和内部控制手册。 阅读由管理层和治理层编制的报告。 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,计划实施的进一步审计程序,基本观点：风险评估程序旨在识别和评估被审计单位的财务报表是否存在错报风险，并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，因此，注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序
10、的性质、时间和范围； 进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序； 设计和实施进一步审计程序的要求：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；,设计和实施进一步审计程序应考虑因素： 风险的重要性； 重大错报发生的可能性； 涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； 被审计单位采用的特定控制的性质； 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 设计和实施进一步审计程序的特别考虑：注册会计师应当
11、根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 采用的审计方法：询问，观察，检查，穿行测试，重新执行，双重目的测试。,计划其他审计程序,其他审计程序用于审计存在的特别错报风险，或者尚未审计的领域，如公允价值计量、资产减值、会计估计、持续经营、对法律法规的遵守情况等。审计人员应根据需要设计相应的具体审计计划。,3审计计划的编制 审计计划应由审计项目的负责人编制。审计计划应采用书面形式，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述式是大多数会计师事务所
12、常用的三种主要形式。 4审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 5审计计划的指导、监督与复核 审计计划应由有关业务负责人审核批准，重大审计项目的审计计划应经主任会计师审核批准。,(二)注册会计师审计实施阶段,1.实施内部控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性。审计人员根据拟定的初步审计策略或按照审计计划的安排，在了解被审计单位内部控制的基础上，对被审计单位内部控制的设计是否合理、执行是否一贯有效进行的审查与评价。以确定实质性测试的性质、范围和时间。 2.实施实质性程序 实质性测试是指注册会计师针对评估的重大错报风
13、险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 。 3.编写审计工作底稿 在审计过程中，对于审出的问题，采用的方法和步骤，取得的证据，作出的结论等，必须及时地记入审计工作底稿。,（三）注册会计师审计的报告阶段,1、整理复核审计工作底稿 2、汇总审计差异并提请审计单位作适当处理 3、形成审计意见，出具审计报告,二、 国家审计程序,（一）审计准备阶段 审计准备阶段是指审计人员从接受审计任务开始到具体实施外勤审计工作之前的阶段，它是整个审计工作的起点和基础。这个阶段的工作是否按照审计程序规定的步骤和要求进行，直接关系到审计全过程的工作质量。主要有以下几项工作： 1、确定审计项目计划 国家审计项目计划
14、应按规定报经上级审计机关和同级人民政 府批准后执行。 审计项目计划中的项目来自于下列方面： （1）上级审计机关统一组织的项目 （2）自主安排的审计项目。 （3）政府交办的项目 （4）上级审计机关授权审计的项目 （5）其他部门交办、委托或举报的项目,2、组建审计组 3、开展审前调查 审前调查一般可以有以下途径： （1）向与被审单位业务有关的政府监管部门了解情况。 （2）调阅以前年度的审计报告或检查报告，了解其审计和检查的结论，主要问题的分布领域，以及问题的纠正情况等，掌握被审单位的历史情况，初步了解审计对象。 （3）要求被审单位报送与审计事项有关的资料，如有关的财务决算报告、重大会议记录和内部控
15、制调查表等。 4、编制审计方案 5、制发审计通如书，提出书面承诺要求,（二）审计实施阶段 审计的实施阶段是整个审计的关键阶段。 1、进入被审计单位 2、实施内部控制测试 3、进行实质性测试 （三）审计终结阶段 在审计终结阶段，不同审计主体工作内容的区别表现得特别明显。国家审计在终结阶段的工作内容是最完整的，一般应该包括三个部分：审计报告的编报，审计报告的审核和审计报告的处理。 1、审计报告的编报 审计报告是审计组在审计实施完毕后向派出机关上报的审计工作结果，是审计机关内部流通的文件。,2、审计报告的审核 （1）审计机关的有关部门在收到审计组提交的审计报告后，应由部门负责人对审计报告及其附件进行
16、必要的复核，并代表审计机关草拟审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书等； （2）对审计项目的整套复核材料进行复核。 （3）专门的复核机构或专职的复核人员复核后，应当提出复核意见，出具复核意见书。 3、审计报告的处理 从世界各国的情况看，并不是所有国家的审计机关都有审计报告的处理权。在我国，各级审计机关都具有审计报告的处理权，即在法定的权限范围内，对审计对象作出处理。 4、一般要实施后续审计,三、内部审计程序,（一）内部审计准备阶段 内部审计在准备阶段的主要特点是： 1.审计项目计划一般是根据上级部门的要求和本部门的具体情况拟定的，在报经本部门、本单位的董事会或有关权力机构批准后即可实施； 2.内部审计人员对本部门、本单位的生产经营情况和内部控制状况比较熟悉，可以利用平时掌握的信息资料编制审计方案，不必为编制审计方案作全面的调查工作。,（二）内部审计实施阶段 内部审计在实施阶段的主要特点是： 1.内部审计人员在具体实施审计方案时，可不必先对内部控制作详细的符
