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1、e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,手把手教您享受研发费加
2、计扣除优惠政策（下）,国家税务总局湖南省税务局,企业所得税 年度汇算清缴辅导系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,国家税务总局湖南省税务局企业所得税处 2019年3月,一、关注研发费加计扣除政策适用的范围,二、关注会计核算、辅助账设置和纳税申报要求,四、关注年度纳税申报相关事项,三、填报案例,三、填 报 案 例,为了降低产品成本，提升产品质量，2018年初某公司启动了A项目的研发工作，至年底该项目已完成研发，但未取得专利权。,案 例：,项目共投入研发费用440万元,单位：万元,含外聘人员劳务费20万元，研发后
3、勤人员工资10万元。,含研发后勤人员五险一金5万元。,其中房屋折旧费25万元。,在研发过程中，该公司研发人员（不含外聘人员）还参与了部分行政管理和产品生产工作，用于研发的软件、设备也同时用于了企业产品的生产。,假定该公司每个月工作使用情况记录表的数据都相同，且选择实际工时作为分摊人工费和设备使用费的标准。,相关表格填报如下：,工作使用情况记录表,表一：工作使用情况记录表,续：,各研发项目耗用的工时（电量、其它）占当月总工时（电量、其它）的比例。,研发项目费用分配表,表二：研发项目费用分配表,待分配金额 小计,企业如果发生研发人员既从事研究开发工作又从事生产经营管理工作，或者研究开发与生产经营共
4、用仪器、设备、无形资产等情形时，其共同发生的费用按照税法口径归集的金额。,表二：研发项目费用分配表,表二：研发项目费用分配表,A项目分配比例（%）,企业通过记录研发项目与生产经营的工时、电量等数据计算的百分比。,表二：研发项目费用分配表,企业如果发生研发人员既从事研究开发工作又从事生产经营管理工作，或者研究开发与生产经营共用仪器、设备、无形资产等情形的，需要提供从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）作为申报研发费加计扣除的备查资料。未发生上述情形的，无需准备费用分配说明和工作使用情况记录（即本案例中的表一、表二）等资料。,自主研发“研发支出
5、”辅助账,“研发支出”辅助账汇总表,之间,284944.44=2564500*10%/(1-10%),之间,2849444.44=序号8+序号6与序号8.1 之间取较小值,研发费用加计扣除优惠明细表,研发费用加计扣除优惠明细表,承上例 ,假定该公司研发活动直接形成产品当年全部对外销售，取得销售收入650万元，其对应的材料费用100万元，按规定不能申报加计扣除。,企业当期加计扣除额该怎么计算呢？,当期实际加计扣除金额为1387083.33元，即（2849444.441000000）元75,企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案
6、手续，追溯期限最长为3年。,温馨提示,四、关注年度纳税申报相关事项,(一) 表间数据填报错误,“年度研发费用”,“研究费用”金额,研发费用加计扣除优惠明细表 （A107012）第2行+第35行,期间费用明细表 （A104000）第19行,（二）未扣减已作不征税收入处理金额,专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）有发生额， 且有证据证明企业将该财政性资金用于了研发支出；,但在填报研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）时，各项费用支出仍按未冲减研发费用前的金额填报。,（三）未填报年度申报表相关表格,企业性质为高新技术企业，享受了高新技术企业低税率优惠政策。,高新技术企业优惠情况及
7、明细表 （A107041）,较大,？,“研究开发费用指标”,未填报,研发费用加计扣除优惠明细表 （A107012）,（四）未按规定进行资本化处理,年度纳税申报表期间费用明细表（A104000）第19行“研究费用”,实际取得了一项或多项专利权、非专利技术；,（四）未按规定进行资本化处理,但企业将研发费用全部做了费用化处理，可能存在未按会计准则规定将达到无形资产确认条件的研发费用予以资本化的问题。,（五）未剔除不允许扣除项目金额,对研发费用中法律、行政法规和国务院财税主管部门规定 不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目（如取得的不符合规定的发票等）；,纳税调整项目明细表 （A105000）,研发费用加计扣除优惠明细表 （A107012）,做了纳税调增处理,没有将相关金额剔除,纳税者光荣！,国家税务总局湖南省税务局企业所得税处,本课件供学习交流，如有错漏，以税收法律、法规及规范性文件规定为准。,
