新 企业财务会计 高翠莲 课件四、长期股权投资

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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人：高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,本章教学内容,长期股权投资的概念及分类,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资内容,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的概念 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。长期股权投资具有以下特点： （1）长期持有。 （2）获取经济利益，

2、并承担相应的风险。 ,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 1. 对子公司的投资控制 2. 对合营企业的投资共同控制 3. 对联营企业的投资重大影响,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 1. 对子公司的投资控制（50%以上） 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 2. 对合营企业的投资共同控制 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 3. 对联营企业的投资重大影响（20%50%） 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概述,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,本章教学内

3、容,长期股权投资的概念及分类,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资内容,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,第二节 长期股权投资的初始计量,1. 合并取得控制，对子公司的投资(50%） 合并：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 合并：控股合并全资子公司、非全资子公司 吸收合并不形成长期股权投资 新设合并不形成长期股权投资,第二节 长期股权投资初始成本的确定,一、长股权投资的取得渠道,第二节 长期股权投资的初始计量,2. 非合并取得以现金购入、发行权益性证券方式取得、投资人投入、债务重组

4、取得、非货币性资产交换取得。（包括共同控制和重大影响，及对合营企业和联营企业的投资） 一般50%以上为合并， 20%50% 为非合并,第二节 长期股权投资的初始计量,二、长期股权投资初始成本的确定 1. 合并取得长期股权投资 长期股权投资与企业合并紧密相连，长期股权投资的入账价取决于是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。,第二节 长期股权投资的初始计量,（1）同一控制下的企业合并： 权益合并法：合并方被合并方 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的净资

5、产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 合并取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并费用计入管理费用。,第二节 长期股权投资的初始计量,控股合并的处理：发行股票或转移资产取得股权。 借：长期股权投资 （被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额） 应收股利 贷：有关资产（合并对价的账面价值） 资本公积资本溢价（差额） 或：借：长期股权投资 贷：股本 资本公积资本溢价,第二节 长期股权投资的初始计量,或： 借：长期股权投资 （被合并方在最终控制方合并财务报表

6、中的净资产的账面价值的份额） 应收股利 资本公积资本溢价（差额） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：资产（合并对价的账面价值） 借：管理费用（合并费用） 贷：银行存款,第二节 长期股权投资的初始计量,例：2014年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元，公允价值2300万元的若干资产作为对价，取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。 借：长期股权投资 1800=300060% 资本公积 200 贷：若干资产 2000,第二节 长期股权投资的初始计量,若甲公司资本公积账面余额为100万元,盈余公积60万元。 借：长期股权投资 1800=3

7、00060% 资本公积 100 盈余公积 60 利润分配未分配利润 40 贷：若干资产 2000,第二节 长期股权投资的初始计量,若合并日，乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。 借：长期股权投资 2400=400060% 贷：若干资产 2000 资本公积资本溢价 400,第二节 长期股权投资的初始计量,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,第二节 长期

8、股权投资的初始计量,例：2014年9月30日，甲公司发行100万股普通股（每股面值为1元，市价为3元），取得同一集团内乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。乙公司9月30日合并前在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为220万元。两公司在合并前采用的会计政策相同。,第二节 长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资 2 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积资本溢价 1 200 000 合并双方会计政策不一致怎么办？ 同一控制吸收合并时，合并方怎么做账？,第二节 长期股权投资的初始计量,吸收合并： 借：资产（被合并方

9、的资产账面价值） 贷：负债（被合并方的负债账面价值） 股本（银行存款） 资本公积资本溢价或（借方）,第二节 长期股权投资的初始计量,合并对价大于合并入账的净资产之间的差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润,（2）非同一控制下的企业合并： 购买法：购买方被购买方 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照支付对价的公允价值作为合并成本，即长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债券工具的公允价值之和。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益处理。计入企业合并当期的利润表。 合

10、并费用计入管理费用。,第二节 长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 应收股利 贷：有关资产（合并对价的账面价值） 营业外收入（或借记营业外支出） 借：管理费用（合并费用） 贷：银行存款,第二节 长期股权投资的初始计量,例：甲公司以一项专有技术为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。甲公司专有技术账面价值10000万元，目前市场价格为12000万元。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值15000万元。 借：长期股权投资 12 000 贷：无形资产 10 000 营业外收入 2 000,第二节 长期股权投资的初始计量,若购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为2000

11、0万元。 借：长期股权投资 12000 贷：无形资产 10000 营业外收入 2000 合并方的账务处理与被合并方的净资产有何关系？ 若支付对价为库存商品，核算有何不同？,第二节 长期股权投资的初始计量,两种情况对比 A.同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。,第二节 长期股权投资的初始计量,B.非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并

12、资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,第二节 长期股权投资的初始计量,C.企业无论采用何种方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应该作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。,第二节 长期股权投资的初始计量,2.非合并取得的长期股权投资（未取得控制权） 包括买入、发行权益性证券方式取得、投资者投入。分别按照实际支付的购买价、权益性证券的公允价值、合同或协议约定的价值作为初始投资成本。,第二节 长期股权投资的初始计量,非企业合并形成的长期股权投资 一般原则：与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致

13、的。 如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本；如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理；,第二节 长期股权投资的初始计量,如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理；如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。如果是投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。,第二节 长期股权投资的初始计量,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,本章教学内容,

14、长期股权投资的概念及分类,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资内容,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,第三节 长期股权投资的核算,第三节 长期股权投资的核算,一、成本法 1.成本法的核算范围 投资企业能够对被投资企业实施控制,2.成本法的核算方法 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整。投资后被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,第三节 长期股权投资的核算,例：甲企业2013年3月1日以银行存款购入丙公司10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110

15、000元。丙企业于2013年5月2日宣布分派2012年的现金股利100000元。丙企业2013年1月1日股东权益合计为1200000元，共中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2013年实现净利润360000元，其中12月份实现净利润80000元；2014年4月1日宣布分派现金股利300000元。,第三节 长期股权投资的核算,2013年3月l日取得投资，全部作为投资成本。 借：长期股权投资 110000 贷：银行存款 110000 2013年5月2日宣布发放现金股利，应作为投资收益。 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000,第三节 长期股权投资的核算,2014年4月

16、l日宣布发放现金股利，应作为投资收益。 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000,第三节 长期股权投资的核算,二、权益法 1.权益法核算的范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算，即对合营企业和联营企业采用权益法核算。,什么是共同控制或重大影响,第三节 长期股权投资的核算,2.权益法的核算 （1）初始投资时 初始投资成本大于应享有的份额,计入长期股权投资成本,初始投资成本小于应享有的份额,则计入营业外收入。 （2）投资期间投资损益的确定 前提：会计期间和会计政策一致，不一致要进行调整。 调整的原则：重要性原则,第三节 长期股权投资的核算,如投资时，投资企业是按对方净资产的公允价值的份额计