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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人：高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十四章 收 入 第一节 收入概述,本章教学内容,收入概述,建造合同收入的核算,让渡资产使用权收入的核算,销售商品收入的核算,提供劳务收入的核算,收入 内容,收入概述,收入的分类,收入的概念及特征,第一节 收入概述,一、收入的概念及特征,收入是企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动，以及与之相关的其他活动。包括 销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动。,特征： 产生日常经营活动，
2、非偶发的交易或 事项。 表现资产的增加或负债的减少或两者 兼而有之。 结果导致所有者权益的增加。 范围仅本企业经济利益的流入，不包 括为第三方或客户代收的款项。,一、收入的概念及特征,二、收入的分类,按照收入的性质 （或内容） 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 按照经营业务的主次分类 主营业务收入和其他业务收入,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十四章 收 入 第二节 销售商品收入的核算,本章教学内容,收入概述,建造合同收入的核算,让渡资产使用权收入的核算,销售商品收入的核算,提供劳务收入的核算,收入 内容,第二节 销售商品收入的
3、核算,销售商品收入的确认条件,销售商品收入的计量,代销商品业务,货币计量假设,1,2,3,一、销售商品收入的确认条件,商品所有权主要风险和报酬转移 管理权控制权不保留 经济利益很可能流入企业 金额能够可靠计量 相关成本能够可靠地计量,二、销售商品收入的计量,计量原则 通常情况合同或协议价款（合同或协议价款显失公允的除外）。 延期收取价款(通常为3年以上）合同或协议价款的公允价值确定收入金额(通常为合同或协议价款的现值)。,【例14-1】艾丽制衣公司向凯盛公司销售一批工作服，增值税发 票上注明的销售价格为300 000元，增值税税额为51 000元，产品已经发出，款项尚未收到，该批产品的 成本为
4、180 000元，凯盛公司已将该批产品验收入库。 艾丽制衣公司账务处理如下： 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000,二、销售商品收入的计量,【例14-2】2010年1月1日甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元, 据此可计算得出年金为2000万元、期数为5
5、年、现值为8000万元的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,二、销售商品收入的计量,二、销售商品收入的计量,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,会计处理： （1）2010年1月1日销售成立时 借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 （2）第1年末(2010年12月31日) 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,二、销售商品收入的计量,（3）第5年末 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 147
6、 贷：财务费用 147 (最后一期结束时，将最后一期款项收回，并将“未实现融资收益”账户余额转销),二、销售商品收入的计量,“未实现融资收益”账户属于资产性质，但从用途上属于备抵调整类账户，即该账户是“长期应收款”账户的备抵调整账户。 企业发生业务，在借记“长期应收款”账户时，若应收款中包含了未实现的融资收益，则应同时确认贷记“未实现融资收益”；在每期收款期间，也应同时确认实现的融资收益，即摊销借记“未实现融资收益”账户。该账户期末余额通常在贷方，在资产负债表中应抵减“长期应收款”账户期末借方余额后列示于“长期应收款”项目。,二、销售商品收入的计量,二、销售商品收入的计量,不符合收入确认条件的
7、发出商品 （1）发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 （2）纳税义务产生 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）, 销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价的基础上给予的价格折扣。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的净额来确认销售商品金额。 现金折扣，是指在商品销售收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。我国企业会计准则采用的是总价法，即合同总价全额计量收入，将实际发生的现金折扣计入财务费用。,二、销售商品收入的计量,【例14-3】凯盛公司在2013年5月1日销售
8、一批商品，增值税专用发票注明的售价为10000元，增值税额1700元。企业为了提早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不影响增值税税额。,二、销售商品收入的计量,凯盛公司的账务处理如下： (1)销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700 (2)如果5月9日付清货款，则按售价10000元的2%享受200元的现金折扣，凯盛公司实际收到货款11500元。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,二、销售商品收入的计量,凯盛
9、公司的账务处理如下： (3)如果5月18日买方付清货款，则应享受1%的现金折扣100元，凯盛公司实际收到货款11 600元。 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 (4)如果购货方在5月底才付款，则应按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,二、销售商品收入的计量,二、销售商品收入的计量,销售折让，是企业售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方要求减让在后。通常是销售折让发生在销售收入已确认之后。 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项除外,【例14-4】华伟公司于2013年5月31日向凯盛公司
10、销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为40000元，增值税税额为6800元。该批商品的成本为32000元。同年6月2日凯盛公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定华伟公司在销售发生时已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素，华伟公司的账务处理如下：,二、销售商品收入的计量,(1) 5月31日销售实现时 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000 （2）6月2日发生销售折让时（40000X5%） 借：主营业
11、务收入 2000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款 2 340 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 44 460 贷：应收账款 44 460,二、销售商品收入的计量,销售退回 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量等不符合要求而发生的退货。 1未确认收入的已发出商品的退回，只需将已计入“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户，采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价计入“库存商品”账户，并计算产品成本差异或商品进销差价。 2已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；
12、如果该项退回允许扣减增值税税额，应同时调整相关财务费用的金额。 3如果已确认收入的销售商品退回属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项的准则处理。,二、销售商品收入的计量,【例14-5】华伟公司2013年11月20日销售一批商品，售 价为5万元，增值税额为8 500元，成本为26 000元。合 同规定的现金折扣为条件为2/10，1/20，n/30。买方于 11月28日付款，享受现金折扣1 000元。如果销售退 回 发生在2013年12月，华伟公司相应的账务处理如下： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1
13、000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,二、销售商品收入的计量,视同买断方式 代销商品 收取手续费方式,三、代销商品销售的计量,代销视同买断方式 它是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 如果受托方在接收代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时即确认销售收入；受托方作购进商品处理，在其将商品销售后应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方可将未能售出的代销商品退还给委托方，或受
14、托方因代销商品出现亏损时，可要求委托方补偿，则委托方在交付代销商品时不确认收入，受托方在收到代销商品时也不作购进处理。待受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。,三、代销商品业务,代销视同买断举例 【例14-6】艾丽制衣公司委托百盛商场销售甲商品100件，协议规定受托方可将未能售出的代销商品退还给委托 方,协议每件售价50元，该商品成本每件30元，增值 税率17%。艾丽制衣公司收到百盛商场开来的代销清单时 开具增值税发票，发票上注明：售价5 000元，增值 税850元。百盛商场实际销售时开具的增值税发票上 注明：售价6 000元，增值税为1 020元。,三、代销商品业务,艾丽制衣公司的会计分录如下： 艾丽制衣公司将甲商品交付百盛商场时 借：发出商品甲商品（百盛商场） 3 000 贷：库存商品 3 000 收到代销清单时，向百盛商场开具增值税发票 借：应收账款百盛商场 5 850 贷：主营业务收
