成本核算实务 柯于珍第二章 成本核算的品种法 第三节

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1、第二章 成本核算的品种法 第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用 的归集与分配,教 学 程 序 设 计,复习上次课内容 明确本堂课的教学目的 指出学习要求，强调需要重点掌握的内容，提示难点 进行教学内容的详细讲解 总结强调本堂课重点内容 布置作业及课下预习任务,学习目标:通过本任务内容的学习，以产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产过程中发生的人工费用、折旧费用和其他费用。 学习重点：工资总额的计算，工资费用分配。 难点提示：工资总额的计算，工资费用分配。 教学方法：讲解与实训相结合。,回顾,上一任务我们学习了材料费用的归集与分配，其中原材料费用分配常用的方法是定额消耗量比例和定额费用比例分配法

2、。,一、职工薪酬的核算,（一）职工薪酬的概念及内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,职工薪酬具体包括： （1）短期薪酬 1职工工资、奖金、津贴和补贴； 2职工福利费； 3三险一金： 医疗保险、工伤保险、生育保险费和住房公积金； 4. 工会经费和职工教育经费； 5. 带薪缺勤； 6利润分享计划； 7. 非货币性福利； 8. 其他短期薪酬。 （2）离职后福利：养老保险、失业保险； （3）辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （4）其他长期职工福利。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,

3、（二）职工薪酬核算的原始记录 （1）考勤记录。 （2）产量记录和工时记录,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,（三）职工薪酬的计算、汇总与分配 工资总额：是各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。 组成内容： 1.计时工资; 2.计件工资 3.奖金; 4.津贴和补贴; 5.加班加点工资; 6.特殊情况下支付的工资.,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,1.职工薪酬的计算,（1）计时工资的计算：是按计时工资标准和职工工作时间 支付的劳动报酬，计算计时工资的方法有月薪制度和日薪 制度两种。 注意：事假和矿工缺勤按100%的比例扣发工资；因工伤、 婚丧、产假

4、而缺勤不扣发工资；非因工伤、病假缺勤，按 劳动部门发布的劳动保险条例实施细则修正草案的规 定比例确定扣发工资。 日工资一般按照国家规定全年法定工作日数月平均数： （365-104-11）12=20.83（天） 或（365-104）12=21.75（天）,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,月薪制：月标准工资是固定的，即全勤工资是固定的。 如有缺勤，应按规定的标准扣工资。 日薪制：职工每月的全勤工资是不固定按职工的出勤天 数和日工资计算应付工资的方法，病假应按发放工资比例 计算应付工资。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,例题2-4：江南制造厂一车间工人徐小山月标准工资

5、为 1458.10元，11月份事假2天，病假3天，按20%扣发工资。当 奖金150元，各项补贴270元，计算该工人11月份应得工资。 按20.83天计算日工资 日工资率=70元/天 该工人本月应得工资=1458.10-（270+37020%）+150+270=1696.10（元）,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,（2）计件工资的计算：实行计件工资制度的企业或车间，根据每人（或班组）当月生产的合格品数量和料废品数量乘以规定的计件单价计算的工资。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,个人计件工资的计算,某职工应得计件工资=该职工完成工作量单位工作量工资 注意： 、完成的

6、工作量包括完成的合格品数量和非职工操作不当所造成的废品数量（如料废）。 、若工废，往往还需根据情况确定是否由职工赔偿损失。 、某职工应得计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,例题2-5：江南制造厂二车间员工江海当月生产A合格产 品200件，废品10件，其中:工废品2件，A产品计件单价为 11.50元；B合格产品30件，B产品计件单价为8元。 该员工的计件工资为： 应付计件工资=（200+8）11.50+308=2632（元）,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,集体计件工资的计算,步骤： 1.按集体完成的工作量和计件单价计算出集

7、体应得计件工资； 某小组应得计件工资=该小组完成工作量单位工作量工资 2.将集体计件工资在各成员间进行分配。 分配方法有： 计时工资和实际工作时数比例分配法,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,、按计时工资为分配标准，分配集体计件工资。 注：分配标准计时工资总数应等于集体成员每人小时工资乘 以每人实际工作小时。 、按实际工作小时为分配标准，分配集体计件工资,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,例题2-6：江南制造厂一车间金工组10月份生产A产品 1800件，废品40件，其中：料废品10件，该产品计件单价为 6.35元；生产B产品合格数量为1100件，该产品计件单价为 4

8、.98元，小时工资率按20.83天计算；实际工作时数，小时 工资，工资等级见下表。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,第一步、计算金工组10月份应得计件工资 集体应得计件工资=（1800+10）6.35+11004.98=16971.50 第二步、将金工组应得计件工资，在集体成员之间进行分配， 第一种方法，按计时工资标准分配,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,第二种方法，按实际工作时数标准分配,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴补贴加班加点工资其他工资 实发工资应付工资各项代扣款,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费

9、用的归集与分配,课堂练习,职工李强月标准工资为1650元，9月份出勤19天，请病假2天，事假1天，双休日8天，病假扣款比例为20%。各种津贴和补贴68元，奖金100元，交通补助费12元，应扣养老保险费132元，医疗保险费33元，住房公积金82元。请采用月薪制计算： （1）李强本月应得计时工资（2）李强本月应付工资（3）李强本月实发工资,课堂练习,某生产小组由甲乙丙丁4人组成，本月共生产A产品1020件，其中合格品990件，料废品10件，计件单价4元，B产品100件，其中合格品95件，料废品1件，计件单价43元，其他有关资料如下：,工资费用的分配,各职能部门将编制的“工资结算单”交与厂部相关部门

10、用以汇总编制“工资结算汇总表”并据以编制“工资费用分配表”。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,工资结算单,车间：第一基本生产车间 20年3月 单位：元,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,工资结算汇总表是为了总括反映整个企业工资的结算情况，由财会部门根据工资结算单分车间、部门汇总编制的并据以进行工资结算的总分类核算和汇总企业工资费用的凭证，它也是企业进行工资费用分配的依据。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,人工费用按用途分配,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,工资费用分配的核算,分配方式: （1）直接人工：如计件工资和单独为生产某一产品

11、而发生的计时工资直接计入“生产成本”。 （2）多种产品共同发生的人工费用：按一定标准进行分配，如按生产工时进行分配。 分配步骤： .确定需分配的工资费用 .汇总各种产品的生产工时 .计算生产工资分配率（单位生产工时应分配的工资） .计算出某种产品应分配的工资费用该产品的生产工时生产工资分配率,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,例题2-7：江南制造厂一车间生产甲、乙两种产品，该 车间10月份生产工人工资总数为130000元，甲产品实际发生 的工时为5000小时，乙产品实际发生的工时为3000小时，按 实际生产工时比例进行分配。 分配率=1300008000=16.25 甲产品应负担

12、生产工人工资=500016.25=81250 乙产品应负担生产工人工资=300016.25=48750,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,例题2-8：在实际工作中，江南制造厂工资费用的分配是通过编制“工资费用分配表”来进行的。 江南制造厂工资费用分配表,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,依据“工资费用分配表”进行会计处理：,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,依据凭证登记相关账簿。见(图表-2-8、图表-2-9、图表-2-10、图表-2-11、图表-2-12、图表-2-13、图表-2-14),第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,(四）三险一金

13、的计提 根据国家社会和劳动保障部门的相关规定，按规定的计提 比例依据工资总额计提“三险一金”即： 、医疗保险（8%）、工伤保险（0.8%）、生育保险（0.8%）、住房公积金（11%），离职后福利即：养老保险（20%）、失业保险（2%）并进行会计处理。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,江南制造厂五险一金计提表,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,依据 “五险一金计提表”进行会计处理：,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,（五）工会经费、职工教育经费的计提 企业除计提“五险”费用外，还应按国家规定计提比例依据工

14、 资总额计提工会经费（2%）、职工教育经费（1.5%）,江南制造厂工会经费、教育经费计提表,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,依据 “工会经费、教育经费计提表”进行会计处理：,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,根据上述凭证，登记相关账簿。(图表2-8、图表2-9、图表2-10、图表2-11、图表2-12、图表2-13、图表2-14) 图表2-8,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-9,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-10,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-11,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集

15、与分配,图表2-12,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-13,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-14,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,二、固定资产折旧及其他费用的核算 （一）固定资产折旧 采用当月月初固定资产原价计提折旧，即当月增加固定 资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定 资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。已提足折旧数 的固定资产，逾期使用不得计提折旧；提前报废的固定资产 不得计提折旧。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,江南制造厂固定资产折旧计提表,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配

16、,依据 “江南制造厂固定资产折旧计提表”进行会计处理：,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,（二）其他费用的核算 其他费用是指除前述各项费用以外的其他费用，包括修理费 、差旅费、租赁费、邮电费、劳动保护费、报刊费、办公费 、水电费、排污费、外部加工费、业务招待费等。这些费用 有的是产品成本的费用，有的是期间费用、属于产品成本的 费用部分，没有专设的成本项目，在费用发生时，直接根据 有关付款凭证，按照费用发生的车间、部门，分别记入“辅 助生产成本”，“制造费用”，“管理费用”等科目。,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,江南制造厂其他费用汇总表,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,依据 “江南制造厂其他费用汇总表”进行会计处理：,第3节 职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配,图表2-11,依据上述凭证，登记相关账簿。见(图表-2-11、图表-2-12、图表-2-13、图表-