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1、企业纳税实务,主编 戴桂荣 成骏 高等教育出版社北京分社,专业能力目标： 通过本单元学习，明确营业税纳税义务发生时间、纳税环节、纳税申报；掌握营业税的纳税范围、税目及其税率；能熟练计算应缴纳的营业税税额；会进行营业税相关的会计处理；会填制营业税纳税申报表及相关附表资料。,【引导案例】,某建筑安装工程公司，2013年12月份承包安装大型锅炉一台，安装工程产值560，000元，包括由使用单位自行选购锅炉价款350，000万元；出租吊车取得租赁收入60，000万元，支付吊车司机工资3，000元，油料费 15，000元；另取得货运收入250，000元，为客户提供环境设计服务取得收入10，000元；提供
2、创意策划服务收入10，000元；转让一栋房产取得收入5，000，000元，转让一栋房产取得收入5，000，000元，该房屋原价4 000 000元，已累计折500，000元。,想一想： 1、该建筑安装公司是什么类型的纳税人？上述业务涉及到哪些流转税？适用的税率有那些？ 2、试分别计算本月应缴纳的各种税额。 3、该建筑安装工程公司应如何进行会计处理？ 4、该公司如何进行营业税纳税申报？,5.1 营业税的基本规定,自2012年8月1日起，我国将原属于营业税范围的交通运输业和部分现代服务业改征为增值税试点范围，并于2013年在全国推行，今后将逐步缩小营业税范围，扩大现代服务业“营改增”范围。改革后的
3、营业税有哪些基本规定呢？,5.1.1 营业税纳税人,凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（简称纳税人）。 应税服务见“表5-1 营业税征税范围及税率” 5.1.2 营业税征税范围及税率,5.2营业税应纳税额的计算,应纳税额=营业额税率 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： （一）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （二）按纳税人最近时期
4、提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （三）按下列公式核定计税价格： 计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 税务机关核定应纳税
5、额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。,纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额,5.2.1 建筑业 建筑业的营业额，包括企业因提供包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业劳务而向对方收取的全部价款和价外费用。,典型案例5-12013年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务： （1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。 问：该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税多少万元。 A.88.95 B.90.60 C.345.60 D
6、.369.60 正确答案C （11500+20）3%=345.6（万元）,（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。 问：该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（ ）万元。 A.55.80 B.62.40 C.157.80 D.164.40 正确答案自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税。 应纳营业税=（3400+1860）3%=157.8（万元）,（3）承
7、包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。 问：该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税多少万元？ A.40.50 B.62.76 C.112.50 D.134.76 正确答案A （1300+50）3%=40.5（万元）,5.2.2 服务业 服务业的营业额，包括纳税人提供代理业（货物代理、进出口代理、船舶代理等交通运输业的代理服务除外）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业以及其他服务业的劳务而向对方收取的全部价款和价外费用。,注意以下问题,【案例】某旅行社本月组织旅游团在境内旅游，收取旅游费293400元
8、，为旅游者支付就餐费65300元，住宿费98400元，交通费43200元，门票费31200元。计算该旅行社应纳营业税额并做相应会计处理。 应纳营业税=（293400-65300-98400-43200-31200）5%=2765（元） 借：营业税金及附加 2765 贷：应交税费应交营业税 2765,5.2.3 金融保险业 金融业的营业额，是指贷款利息收入、金融商品转让收益、金融经纪业的手续费收入和其他金融业取得的收入；保险业的营业额，是指利息收入、保费收入以及其他收入。,【案例】某银行本季度取得贷款利息收入50000元；另外取得转贷利息收入15000元，支付转贷资金利息10000元。支付存款利
9、息8000元（含个人所得税）。取得承销债券佣金收入20000元，取得其他手续费收入5600元。计算该银行应纳营业税额并做相应会计处理。 应纳营业税=（50000+15000-10000+20000+5600）5%=4030（元） 借：营业税金及附加 4030 贷：应交税费应交营业税 4030,5.2.4 娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,【案例】某歌舞厅本月营业收入1621000元，其中：门票收入853700元、台位费收入156100元、酒水收入421900元、所属餐厅的餐饮
10、收入154100元，其他收入35200元。歌舞厅营业税率为20%。计算该歌舞厅应纳营业税额并做相应会计处理。 应纳营业税=162100020%=324200（元） 借：营业税金及附加 324200 贷：应交税费应交营业税 324200,5.2.5 转让无形资产 指对无形资产的使用权和所有权转让的营业收入征税，包括转让与出租土地使用权、出租电影拷贝等业务。 提醒：转让无形资产中的专利、非专利技术、商标、著作权等自2012年改征增值税。,【案例】某企业2015年发生如下业务： 购进一项专利权，买价120万元，有效使用期为5年，两年后经研究决定将其出售，取得收入80万元，此时的累计摊销额为48万元。
11、则该企业应纳营业税额为。计算该企业应纳营业税额并做相应会计处理。 应纳营业税=（5300+1200）5%=325（万元） 借：营业税金及附加 325 贷：应交税费应交营业税 325,5.2.6 销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。提醒：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。,【案例】某房地产开发公司销售商品房一栋给某单位，连同转让房屋所占土地的使用权，房屋售价5300万元，地价1200万元。房地产开发成本4300万元，其他税费40万元。计算该公司应纳营业税额并做相应会计处理。 应纳营业税=
12、（5300+1200）5%=325（万元） 借：营业税金及附加 325 贷：应交税费应交营业税 325,【案例】某加工企业出售一幢自建办公楼，售价2500万元，建筑成本2395.9万元。当地税务机关规定：建筑工程成本利润率为15%。计算该企业应纳营业税额并做相应会计处理。 销售不动产营业税25005%125（万元） 建筑业营业税2395.9（1+15%）（1-3%）3%85.215（万元） 借：固定资产清理 210.215 贷：应交税费应交营业税 210.215,5.3 营业税的会计处理,5.3.1 提供应税劳务 企业在中国境内提供应税劳务，劳务收入通过“主营业务收入”或“其他业务收入”核算，
13、按收入一定比例缴纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算。 计提营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 缴纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,（1）该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税=11500+20）3%=345.6（万元） 借：银行存款 11520 贷：主营业务收入 11520 借：营业税金及附加 345.6 贷：应交税费应交营业税 345.6,（2）自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税 该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应纳营业税=（3400+1860）3%=157.8（万元） 借：银行存款 5480 贷：主营业务收入 5448.03
14、应交税费应交增值税（销项税）31.97 借：营业税金及附加 157.8 贷：应交税费应交营业税 157.8,（3）该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（1300+50）3%=40.5（万元） 借：银行存款 1800 贷：主营业务收入 1800 借：营业税金及附加 40.5 贷：应交税费应交营业税 40.5 。,典型案例5-4某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2013年6月酒店取得以下收入： （1）餐饮收入150万元； （2）住宿收入86万元； （3）出租商业用房租金收入9万元； （4）卡拉OK门
15、票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。 要求：计算该温泉度假酒店2013年6月应交营业税额并进行相关的会计处理。,解析：第（1）（2）（3）属于服务业税目，适用税率5%； 第（4）属于娱乐业税目，适用税率20%。计算如下： （1）当月餐饮收入应缴纳的营业税1505%7.5（万元） （2）当月住宿收入应缴纳的营业税865%4.3（万元） （3）当月租金收入应缴纳的营业税95%0.45（万元） （4）当月娱乐收入应缴纳的营业税（1762371）20%23.4（万元） 借：银行存款 362 贷：主营业务收入 362 借：营业税金及附加 23.4 贷：应交税费应交营业税 23.4,5.3.2 转让无形资产,会计分录： 借：银行存款（取得的收入） 营业外支出（包含营业税的净损失） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（抵减了营业税的净收益）,“做中学” 某公司将拥有的一项土地使用权转让，取得收入8 ,000,000元。该土地使用权的账面价值余额为7,000,000元，累计摊销额为3,500,000元，已计提的减值准备为2,000,000元。请计算此项业务应缴纳的营业税并进行相关的会计处理。 借：银行存款 8 ,000,000 累计摊销 3,500,000 资产减值准备 2,000,000
