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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十二章 债务重组的核算 第一节 债务重组概述,本章教学内容,债务重组概念,债权人的核算,债务重组方式 债务人的核算,概述 内容,第一节 债务重组概述,内容,债务重组的方式,债务重组的概念,一、债务重组的概念,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的前提： 债务人持续经营、发生财务困难 债务重组的结果： 债权人发生重组损失，债务人产生重组利得,一、债务重组的概念,债务重组的特征： 1.债务人发生财务困难 2.债权人作出让步 让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债务
2、账面价值的金额或者价值来偿还债务。,二、债务重组的方式,1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组方式,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第十二章 债务重组的核算 第二节 债务重组的核算,本章教学内容,债务重组概念,债权人的核算,债务重组方式 债务人的核算,概述 内容,第二节 债务重组的会计处理,内容,混合重组的会计处理,债务重组的概念,以资产清偿债务的会计处理,债务转为资本的会计处理,修改其他债务条件的会计处理,第二节 债务重组的会计处理,债务人： 1.确认重组利得，计入营业外收入。 2.非现金资产清偿债务，确认资产处置损益。
3、 债权人： 1.确认重组损失，计入营业外支出。 2.取得的非现金资产以公允价值计量。,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务 债务人：将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。 债权人：将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。,一、以资产清偿债务,【例1】甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 双方同意：免去20万
4、元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司对此项应收账款已提8万元的坏账准备。,一、以资产清偿债务,甲公司用现金清偿债务时： 借：应付账款 1 000 000 贷：银行存款 800 000 营业外收入债务重组利得 200 000 乙公司实际收到现金时： 借：银行存款 800 000 坏账准备 80 000 营业外支出债务重组损失 120 000 贷：应收账款 1 000 000,一、以资产清偿债务,假定上例中债务重组协议为：免去5万元，余额甲公司用现金立即偿清；乙公司对此项应收账款已提8万元的坏账准备。 乙公司实际收到现金时： 借：银行存款 950 000 坏账准备 80 000 贷：应收账款
5、1 000 000 资产减值损失 30 000,一、以资产清偿债务,（二）以非现金资产清偿债务 债务人： 1.确认债务重组利得 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 2.确认转让非现金资产处置损益 将抵债资产的公允价值加支付的相关税费之和与其账面价值的差额确认为损益。,一、以资产清偿债务,（二）以非现金资产清偿债务 债权人： 1.确认债务重组损失 将债务重组的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。 2.非现金资产入账价值 收到抵债的非现金资产以
6、公允价值计量。,一、以资产清偿债务,【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付该货款。 2014年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值（不含税）为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。 乙公司于2014年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,一、以资产清偿债务,甲公司： （1）计算债务重组利得 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 3
7、4 000 (200 00017) 债务重组利得 116 000 （2）计算资产处置损益 200 000120 00080 000（元）,一、以资产清偿债务,（3）会计处理： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000 营业外收入债务重组利得 116 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,一、以资产清偿债务,乙公司： （1）计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 234 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损
8、失 66 000 （2）取得非现金资产入账价值 公允价值200 000元，增值税34 000元可以抵扣,一、以资产清偿债务,（3）会计处理： 借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000,一、以资产清偿债务,【例3】甲公司于2014年1月1日欠乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元
9、，公允价值为60万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。,一、以资产清偿债务,甲公司： 债务重组利得1006040（万元） 处置固定资产损益806020（万元） 会计处理 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000,一、以资产清偿债务,借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失200 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 400 000,一、以资产清偿债务,乙公司： 债务重组损失1006040（万元） 取得汽车的入账价值60（万元） 会计处理： 借：固定资产 600 000 营
10、业外支出债务重组损失 400 000 贷：应收账款甲公司 1 000 000,二、债务转为资本,（一）债务人 1.确认债务重组利得 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。 2.资本增加以公允价值计量 股权公允价值与股本或实收资本之间的差额为资本公积,二、债务转为资本,（二）债权人 1.确认债务重组损失 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。 2.取得股权投资以公允价值计量,二、债务转为资本,【例4】 2014年7月1日
11、，乙公司应收丙公司账款的账面余额为600万元，由于丙公司发生财务困难，无法偿还应付账款。经双方协商同意，丙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，丙公司以200万股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备20万元。股票登记手续已于2014年8月9日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。,二、债务转为资本,乙公司： （1）计算债务重组损失 应收账款账面余额 600 减：所转股权的公允价值 500（2.5200） 差额 100 减：已计提坏账准备 20 债务重组损失 80（万元） （2）长期股权投资的入账价值为500万元,二、债务转为资本,会计处理： 借
12、：长期股权投资 5 000 000 营业外支出债务重组损失 800 000 坏账准备 200 000 贷：应收账款 6 000 000,二、债务转为资本,丙公司： （1）计算债务重组利得 债务账面价值 600 股票的公允价值 500（2.5200） 债务重组利得 100（万元） （2）计算应计入资本公积的金额 股票的公允价值 500 减：股票的面值总额 200（1200） 应计入资本公积 300（万元）,二、债务转为资本,（3）会计处理 借：应付账款 6 000 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000 营业外收入债务重组利得1 000 000,三、修改其他债
13、务条件,特征： 1.原偿债条件作废（注销原债权、债务），产生新的偿债条件（确认新债权、债务） 2.新确认的债权、债务以公允价值计量,三、修改其他债务条件,（一）不附或有条件的债务重组 债务人： 1.重组后债务的账面余额为将来应付金额。 2.重组债务的账面余额与将来应付金额的差额作为债务重组利得。 债权人： 1.重组后债权的账面价值为修改其他债务条件后的债权的公允价值。 2.重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失。,三、修改其他债务条件,（二）附或有条件的债务重组 债务人： 1.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，
14、债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.重组债务的账面价值与重组后的债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。,三、修改其他债务条件,债权人： 1.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.重组债权的账面
15、价值与重组后的债权的入账价值 的差额，作为债务重组损失，计入营业外支出。,三、修改其他债务条件,【例5】2014年12月1日，甲公司从银行取得年利率10%、三年期的贷款100万元到期。现因甲公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2014年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2018年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息300 000元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于2014年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30 000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。,三、修改其他债务条件,甲公司 （1）未来应付金额：800 000元 （2）计算债务重组利得 长期借款的账面余额 1 300 000 减：重组贷款的公允价值 800 000 或有应付金额 72 000 800 000（10%7%）3 债务重组利得 4
