《2013年注册税务师《财务与会计》讲义第七章第四节》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年注册税务师《财务与会计》讲义第七章第四节（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2013年注册会计师财务与会计讲义第七章第四节7.4会计要素及其确认与计量原则会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类， 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具备如下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益;2.资产应为企业
2、拥有或者控制的资源;3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。(二)资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【要点提示】辨认资产是关键考点。经典例题-3【2010年多选题】企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有()。A.尚未批准处理的盘亏固定资产B.委托代销的商品C.债务重组过程中的应收债权D.协议转让中的无形资产E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款正确答案BCD答案解析选项A，尚未批准处理的盘亏固定资产，在期末也应暂估处理，不在资产负债表中列示;选项E，很可能获得的赔偿款不满足资产的确
3、认条件，不在资产负债表中列示。二、负债的定义及其确认条件(一)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的特征有以下几个方面：1.负债是企业承担的现时义务;2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。(二)负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件(一)所有者权益的定义所有者权
4、益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。(二)所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。【要点
5、提示】利得和损失的辨认是关键考点。经典例题-4【多选题】下列各项中，属于损失的有()。A.无形资产的报废损失B.同一控制下的控股合并中投资方冲减的资本公积C.长期股权投资的变卖损失D.债务重组损失E.固定资产减值损失正确答案AD答案解析选项B属于资本溢价或股本溢价，与损失无关;选项C产生的损失列于投资收益借方属于营业利润范畴;选项E列支于资产减值损失，属于营业利润范畴。(三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。经典例题-5【2007年试题】对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资产和负债同时增加的有()。A.财产清查中发现的存货盘盈B.收到的税费返还C.债务方以非现
6、金资产清偿债务D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算E.受托代销一批商品正确答案DE答案解析备选答案D的会计处理如下：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据引起资产和负债同时增加，符合题意;备选答案E的会计处理如下：借：受托代销商品贷：受托代销商品款资产和负债同时增加，符合题意。四、收入的定义及其确认条件(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的;2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。(二)收入的
7、确认条件1.与收入相关的经济利益很可能流入企业;2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;3.经济利益的流入额能够可靠计量。【要点提示】收入的辨认是关键考点。五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征有以下几个方面：1.费用应当是企业在日常活动中发生的;2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。(二)费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负
8、债的增加;3.经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。(二)利润的构成利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失(三)利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。【要点提示】营业利润的界定是关键考点。七、会计要素计量属性及其应用原则会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。(一)会计要素计量属性1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现
9、时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来
10、净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。(二)各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。(三)计量属性的适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径;弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一;融资租入固定资产入账成本口径选择之一。公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择;投资性房地产的后续计量口径选择之一;可供出售金融资产的期末计量口径选择;融资租入固定资产入账口径选择之一;交易性金融负债的期末计量口径选择。
