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1、第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,二、持有至到期投资的会 计处理,一、持有至到期投资概述,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1. 持有至到期投资应当具备以下三个条件。,2. 持有至到期投资包括：在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券。 3. 对持有至到期投资的意图和能力进行 评价。 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。发生变化 的，应当将其重分类为可供出售金融资产进 行处理。,一、持有至到期投资概述,二、持有至到期投资的核算,（一）账户的设置 持有至到期投资需要设置“成本
2、”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。,持有至到期投资余额,持有至到期投资减少,持有至到期投资增加,持有至到期投资,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,（一）账户设置,如为分期付息，到期还本的债券，应计入“应收利息”账户。,（一）账户设置,“持有至到期投资减值准备”账户,按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算,取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚
3、未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注意：持有至到期投资的交易费用计入“利息调整”，交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”,（二）账务处理,2.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。 资产负债表日，企业应按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，作为投资收益。,（二）账务处理,实际利率法和摊余成本 A.实际利率法 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率和票面利率相
4、对。,（二）账务处理,B.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金; （2）利息调整的摊销； （3）扣除已发生的减值损失。,（二）账务处理,期末摊余成本期初摊余成本投资收益现金流入已偿还本金减值损失 投资收益/实际利息期初摊余成本实际利率 应收利息/现金流入债券面值票面利率 两者的差额是“持有至到期投资利息调整”的摊销额,（二）账务处理,资产负债表日 借：应收利息（分期付息债券，票面利率面值） 持有至到期投资应计利息（到期时一次 还本付息债券，票面利率面值） 贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本 实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额或
5、借）,（二）账务处理,注意： A.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。 B.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。,（二）账务处理,【例57】2014年1月1日，齐鲁公司支付价款1 000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为持有至到期投资。不考虑所得税、减值损失等因素（实际利率为10%）,（二
6、）账务处理,（1）2014年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250,（二）账务处理,（2）2014年12月31日，计算各期利息收入时，编制“持有至到期收益计算表”,（二）账务处理,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（二）账务处理,（3）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（二）账务处理,（4）2015年12月3
7、1日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（二）账务处理,（5）2016年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（二）账务处理,（6）2017年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,（二）账务处理,3.持有至到期投资减值准备的计提和转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。,（二）账务处理,3. 持有至到期投资的出售 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 投资收益（差额或借方）,（二）账务处理,
