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1、第八章 风险应对,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 进一步审计程序举例,AUDITING,知识目标 明确针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 明确进一步审计程序的含义、要求、性质、时间和范围 明确控制测试的含义、要求、性质、时间和范围 明确实质性程序的含义、要求、性质、时间和范围 能力目标 能应对财务报表层次的重大错报风险 能进行控制测试 能实施实质性程序,AUDITING,学习目标,货币资金内部控制存在漏洞 扩大货币资金实质性程序的范围,AUDITING,引导案例,向项目组强调保持职业怀疑的必要性 指派更有经验或
2、具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,AUDITING,AUDITING,第一节 总体应对措施,进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围,AUDITING,第二节 进一步审计程序,进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,AUDITING,进一步审计程序的含义,1风险的重要性 2重大错报发生的可能性 3涉及的各类交易账
3、户余额和披露的特征 4被审计单位采用的特定控制的性质 5注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性,AUDITING,设计进一步审计程序应考虑的因素,AUDITING,是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的 通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 进一步审计程序的类型 询问 函证 观察 检查 重新执行 重新计算 分析程序,进一步审计程序的性质,认定层次重大错报风险的评估结果 评估的认定层次重大错报风险产生的原因,AUDITING,需考虑的因素,AUDITING,进一步审计程序的时间,进一步审
4、计程序的时间包含两个层面,一是何时实施进一步审计程序； 二是选择获取什么期间或时点的审计证据。,AUDITING,需考虑的因素,1控制环境 2何时能得到相关信息 3错报风险的性质 4审计证据适用的期间或时点,AUDITING,进一步审计程序的范围,进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。,AUDITING,需考虑的因素,1确定的重要性水平 2评估的重大错报风险 3计划获取的保证程度,第三节 控制测试,控制测试的含义和要求 控制测试的性质 控制测试的时间 控制测试的范围 对内部控制的再次评价,控制测试的含义,控制测试是指用于评价内部控制在防
5、止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 控制测试的目的是测试控制运行的有效性。,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 。,AUDITING,控制测试的要求,AUDITING,是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问 观察 检查 重新执行,控制测试的性质,AUDITING,控制测试的时间,控制测试的时间包含两层含义,一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。,AUDITING,控制测试的
6、范围,是指某项控制活动的测试次数。 确定控制测试范围的一般考虑因素 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 控制的预期偏差。,实质性程序的含义和要求 实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围,AUDITING,第四节 实质性程序,AUDITING,实质性程序的含义,实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披
7、露的细节测试以及实质性分析程序。,实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。,AUDITING,实质性程序的要求,由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险的结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。,AUDITING,实质性程序的性质,实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价
8、信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、披露及相关认定是否存在错报。,实质性程序的时间,实质性程序的时间可以选择在期末或期中。 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。,AUDITING,实质性程序的范围,评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广，如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。,AUDITING,实质性分析程序的范围,第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。 第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。,被审计单位背景资料简介 注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案 控制测试 评价针对特别风险的控制 实质性程序,AUDITING,第五节 进一步审计程序举例,
