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1、第二节 资产负债表,学习目标,第一节 会计报表概述,第三节 利润表,第四节 会计报表分析,第九章 会计报表与分析,学习目标,编制和报送会计报表是会计核算的专门方法，也是会计核算过程的最终环节。通过本章的学习，要求了解会计报表的意义和种类；理解会计报表的编制和会计报表分析的一般原理与方法；掌握资产负债表和利润表的概念、作用、结构、内容、编制方法和分析指标等。,基础会计第九章学习目标,二、会计报表的种类,第一节 会计报表概述,一、会计报表的意义,基础会计第九章第一节,三、编制会计报表的要求,基础会计第九章第一节,一、会计报表的意义,基础会计第九章第一节,二、会计报表的种类,基础会计第九章第一节,三
2、、编制会计报表的要求,二、资产负债表的结构和内容,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,基础会计第九章第二节,一、资产负债表的概念和作用,基础会计第九章第二节,一、资产负债表的概念和作用,资产负债表上所反映的信息可以起到以下作用：,基础会计第九章第二节,一、资产负债表的概念和作用,资产负债表上所反映的信息可以起到以下作用：,基础会计第九章第二节,二、资产负债表的结构和内容,表首,正表,流 动 性,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,1假设某企业年1
3、2月有关资产、负债、所有者权益类账户的期末余额如表94所示。,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,2根据表9-4等资料编制资产负债表，如表9-5所示。,基础会计第九章第二节,三、资产负债表的编制方法和应用举例,二、利润表的结构和内容,第三节 利润表,一、利润表的概念和作用,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,基础会计第九章第三节,一、利润表的概念和作用,基础会计第九章第三节,一、利润表的概念和作用,基础会计第九章第三节,二、利润表的结构和内容,基础会计第九章第三节,二、利润表的结构和内容,单步式利
4、润表集中列示广义的收入和费用的构成项目，并根据收入总额减费用总额直接计算列示利润总额。 单步式利润表的一般格式如表9-6所示。,基础会计第九章第三节,二、利润表的结构和内容,多步式利润表是按照企业利润的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐项计算编制而成的报表。多步式利润表通常分如下三步： 第一步，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，再加上投资收益计算求得营业利润。 第二步，营业利润加营业外收入，再减去营业外支出即可求得企业的利润总额。 第三步，利润总额再减去所得税即可求得企业的净利润。 多步式利润表一般格式如表97所示。,基础会计第九章第三节,二、利润表的结构和内容
5、,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，根据各有关账户的本期发生额分析填列。在编制年度利润表时，填列上年全年累计实际发生额，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。利润表“本年度累计数”栏反映各项目自年初起至期末的累计实际发生额。利润表内的各个项目，是根据收入、成本费用等各账户的发生额填列的。,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,1“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发
6、生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,(一)利润表各项目的编制说明,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。 5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根
7、据“管理费用”的发生额分析填列。 6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,(一)利润表各项目的编制说明,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。 9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资
8、收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。,(一)利润表各项目的编制说明,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。 11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。 12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。 13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。,(一)利润表各项目的编制说明,基础会计第九章第
9、三节,三、利润表的编制方法和应用举例,14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。 15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。 16.“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的列报参见企业会计准则第34号每股收益。,(一)利润表各项目的编制说明,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行
10、调整，填入利润表“上期金额”栏内。,(二)上期金额栏的列报方法,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。 现仍以工业企业为例说明利润表的编制方法。,(三)本期金额栏的列报方法,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,1.假设某企业年12月31日所有损益类账户余额如表9-8所示。,(三)本期金额栏的列报方法,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,2根据以上资料编制该企业利润表，见表9-9所示。,(三)本期金额栏的列报方法,基础会计第九章第三节,三、利润表的编制方法和应用举例,二、会计报
11、表分析的内容,第四节 会计报表分析,一、会计报表分析的意义,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,基础会计第九章第四节,一、会计报表分析的意义,基础会计第九章第四节,一、会计报表分析的意义,基础会计第九章第四节,二、会计报表分析的内容,(一)短期偿债能力分析,基础会计第九章第四节,二、会计报表分析的内容,(二)资本结构与长期偿债能力分析,长期偿债能力，是指企业保证及时偿付长期(一年 或超过一年的一个营业周期以上)债务的可靠程度。,基础会计第九章第四节,二、会计报表分析的内容,(三)盈利能力分析,基础会计第九章第四节,二、会计报表分析的内容,(四)资产运用效率能力分析,基础会计第九章第四
12、节,三、会计报表分析的方法,(一)会计报表分析的基本步骤,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,1.比较分析法。比较分析法是通过彼此相联系的指标进行对照，确定它们之间数量差异的分析方法。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,例如，用比较分析法分析利润总额完成情况如表910所示(以万元为单位)。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,2.趋势分析法。会计报表分析中的趋势分析法是对不同时期的会计报表的有关项目进行对比，以确定其增减差异和变动幅度的分析方法。这是会计报表分析的一种比较重
13、要的方法。其作用是能够了解引起财务状况变动的主要项目，判断其变动趋势是否有利，预测企业未来的发展趋势。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,假定某企业年产品销售收入分季实现情况如表911所示。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,现分别按固定基期和移动基期对该企业产品销售收入指标的变动趋势进行分析，见表9-12。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,3比率分析法。比率分析法是通过计算、比较指标之间的比值，来确定相对数差异的一种分析方法。所谓比率是指经济指标或项目之间的比值，是
14、一个相对数。比率分析法中的比率主要是两个不同质的指标相比。采用这种分析方法，可以把某些不同条件下不可比的指标变为可比的指标，扩大了分析范围。根据不同的分析内容和要求，可以计算各种不同类型的比率进行对比分析，包括动态比率、构成比率和相关比率等。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,动态比率：将不同时期同类经济指标进行对比，计算出比率，反映该项经济活动的变化趋势，从动态上研究其特征及其发展规律。动态比率是趋势分析的组成部分。 上述趋势分析法中表9-12的趋势分析部分亦即销售收入的动态比率分析见表9-13。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)
15、会计报表分析的主要方法,构成比率：即计算某项经济指标各组成部分占总体的比重，分析其结构变化，反映该项指标的特征和变化规律。如计算各成本项目占总成本的比重，可以抓住成本管理中的主要矛盾。现联系趋势分析中的表9-12，对该企业第一、二季度的产品销售收入资料进行构成比率分析，见表9-14。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,相关比率：将两个性质不同，但又相互联系的指标，以其中某项指标为基数，求得二者数值之比。亦即对经济指标的变动分析，不是直接比较，而是通过以某一相关指标为基数求比值进行间接比较。如对利润指标对比分析，可以通过计算成本利润率、产值利润率、销售利
16、润率、资本金利润率等比率，相互联系进行分析研究。,例如：甲、乙两企业利润额均为20万元，无法直接比较两企业的经济效益孰高孰低，若已知甲企业资本金100万元，乙企业资本金80万元，则甲企业资本金利润率20，小于乙企业资本金利润率25，此时可以判明乙企业经济效益优于甲企业。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,4.因素分析法。因素分析法又称连环替代法，它是在分析某项指标影响因素的基础上，通过顺次逐个替代影响因素，并计算各因素变动对指标变动影响程度的一种方法。,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,假定某种产品单位成本中，材料项目成本的计划数为120元，实际数为112元，节约8元，根据资料查明：材料计划单耗24千克，计划单价5元，材料实际单耗28千克，实际单价4元，现分析节约的原因如下：,基础会计第九章第四节,三、会计报表分析的方法,(二)会计报表分析的主要方法,
