《审计基础与实务 张军平 课件及参考答案项目7 生产与存货循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计基础与实务 张军平 课件及参考答案项目7 生产与存货循环审计（67页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、项目7 生产与存货循环审计,生产与存货循环,由将原材料转化为产成品的有关活动组成.,生产与存货循环涉及的主要财务报表项目,任务7.1 了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险 任务7.2 对生产与存货循环实施控制测试 任务7.3 存货监盘 任务7.4 存货截止测试与计价测试,任务导航,任务7.1 了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险,7.1.1 了解生产与存货循环规范的主要业务活动 7.1.2 熟悉生产与存货循环规范的内部控制 7.1.3 评估重大错报风险,1.计划和安排生产生产指令（生产通知单） 2.发出原材料领发料凭证 3.生产产品产量和工时记录、工薪汇总表 4.核算产品成
2、本工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 5.储存产成品产品入库单 6.发出产成品出库单,7.1.1 了解生产与存货循环规范的主要业务活动,7.1.2 熟悉生产与存货循环规范的内部控制,1生产与存货循环相关的内部控制规范 2生产与存货循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3成本会计制度的内部控制目标和关键内部控制,1生产与存货循环相关的内部控制规范,（1）内部会计控制规范存货（试行）（财会200423号） （2）内部会计控制规范成本费用（试行）（财会200332号） （3）企业内部控制应用指引第8号资产管理（财会201011号）,2生产与存货循
3、环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定,2生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定,2生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定,2生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定,3成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1）,3成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2）,3成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3）,3成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4）,3成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5）,7.1.3 评估重大错报风险,注册会计师应当通过审
4、阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。,工薪交易和余额的可能存在的固有风险,1交易的数量和复杂性。 2成本基础的复杂性。 3员工变动或者会计电算化。 4产品的多元化。 5某些存货项目的可变现净值难以确定。 6销售附有担保条款的商品。 7将存货存放在很多地点。 8寄存的存货。,如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。,任务7.2 对生产与存货循环实施控制测试,7.2
5、.1 以业务活动为起点的生产与存货循环的控制测试（见教材表格） 7.2.2 以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试 7.2.3 基于成本项目的成本会计制度控制测试,7.2.2 以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试,控制目标,内部控制,控制测试,生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）,对三个关键点履行恰当的审批手续： 1.生产指令的授权批准； 2.领料单的授权批准； 3.工薪的授权批准,检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批,控制目标,内部控制,控制测试,记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）,成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、
6、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据,检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标,内部控制,控制测试,所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）,生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账,检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整,控制目标,内部控制,控制测试,成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（
7、发生、完整性、准确性、计价和分摊）,1.适当的成本核算方法且前后各期一致； 2.适当的费用分配方法，且前后各期一致 3.适当的成本核算流程和账务处理流程； 4.独立检查,1.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算 2.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理,控制目标,内部控制,控制测试,对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）,存货保管人员与记录人员职务相分离,询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序,控制目标,内部控制,控制测试,账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）,定期进行存货盘点,询问和观察存货盘点程序,
8、7.2.3 基于成本项目的成本会计制度控制测试,1直接材料成本控制测试。 2直接人工成本控制测试 3制造费用控制测试 4生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试,注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。,任务7.3 存货监盘,任务7.3 存货监盘,7.3.1 理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任 7.3.2 制定存货监盘计划 7.3.3 实施存货监盘程序 7.3.4 对特殊情况的处理,7.3.1 理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任,1.存货监盘的要求,如果存货对财务报表是重要的，应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可行
9、）。,2. 存货监盘的含义,存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据的过程： （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。,3.存货监盘的性质,存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。,确定,4. 存货监盘目标,存货是否存在； 存货是否都已完整记录； 存货是否归被审计单位所有； 存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。,验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。,5. 存货监盘责任
10、与存货盘点责任,实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 被审计单位管理层的责任：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况。事实上，管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。,7.3.2 制定存货监盘计划,1制定存货监盘计划的基本要求,注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。,2制定存货监盘计划应考虑的相关事项,（1）与存货相关的重大错报
11、风险。 （2）与存货相关的内部控制的性质。 （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 （4）存货盘点的时间安排。 （5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 （6）存货的存放地点与监盘地点。 （7）是否需要专家协助。,3.存货监盘计划的内容,存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。,7.3.3 实施存货监盘程序,1评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 2观察管理层制定的盘点程序的执行情况 （1）存货移动情况。 （2）存货截止。 3检查存货，以确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。,4执行抽盘,
12、（1）抽盘的目的。控制测试 、实质性程序 （2）抽盘的范围。难以盘点或隐蔽性较强的存货。 （3）抽盘的方向。 顺/逆 （4）抽盘时发现问题的处理方式。 应当查明原因，并及时提请被审计单位更正 考虑错误的潜在范围和重大程度，必要时扩大检查范围以减少错误的发生。 可要求被审计单位重新盘点某一特殊领域或特定盘点小组的存货。,（1）存货盘点范围。 （2）对特殊类型存货的监盘。,5需要特别关注的情况,（1）再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号； （2）复核盘点结果汇总记录； （3）关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。,6存货监盘结束时的工作,7.3.4 对特殊情况的处理,1实施存货监盘不
13、可行,（1）实施替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。 （2）发表非无保留意见,2因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 不可预见的情况包括： （1）由于不可抗力导致无法亲临现场 ； （2）气候因素 。,3由第三方保管或控制的存货,如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实
14、施检查或其他适合具体情况的审计程序。,任务7.4 存货截止测试与计价测试,7.4.1 存货截止测试,1存货截止测试的目的,检查截止到资产负债表日（如12月31日），存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间，以确认存货的存在与完整。,2截止测试的方法,（1）抽查存货截止日前后的采购发票（销售发票），并与验收单或入库单（出库单）核对，以确定每张发票均附有验收单或入库单（出库单）。 （2）检查验收部门的验收单（或仓库的入库单、出库单），凡是接近年底（包括次年年初）购入与销售的货物，必须查明其相应的采购发票（销售发票）是否在同期入账； （3）通常可观察存货的验收
15、入库地点和装运出库地点以执行截止测试。,3截止测试样本的确定,在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额采购发票（销售发票）、验收单或入库单（出库单）作样本。 截止测试后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位作必要的账务调整。,7.4.2 存货计价测试,1计价测试的目的,为了确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。,2计价测试的内容,（1）针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试； （2）存货成本的计价测试。 存货计价测试主要是针对存货单位成本所做的测试。,3. 选择测试样本,采用分层抽样法，从存货数量已经盘点
16、、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中，着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性和抽样规模的适当性。,4计价测试的程序,首先，确认被审计单位所选用的存货计价方法是否适当、前后期是否一致； 然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本独立进行计价测试； 第三，测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。,5. 进行计价测试,取得存货计价测试结合采购及生产与仓储循环审计 发出存货计价测试结合销售及生产与仓储循环审计 对期末存货进行计价测试,（1）取得存货计价测试,对存货价格的组成予以测试。 比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单核对。,（2）发出存货计价测试,应结合销售及生产与存货循环审计，检查发出存货的计价方法前后期是否一致，并复核其计算是否
