审计基础与实务 张军平 课件及参考答案项目3 熟知审计要素

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1、项目3 熟知审计要素,任务导航,学习目标能力目标,能根据被审计单位的认定确定具体审计目标 能正确评价审计证据的充分性和适当性 能运用检查、分析程序、函证和重新计算等方法获取审计证据 能编制、复核、归档审计工作底稿 能在控制测试中和细节测试中应用审计抽样技术,学习目标知识目标,掌握财务报表审计的总目标，熟悉具体审计目标的内容 熟悉审计证据的含义、特性与分类 掌握获取审计证据主要审计程序 熟知审计抽样的概念、特征和适用条件； 掌握审计工作底稿编制、复核与归档的要点 熟悉注册会计师审计报告的作用和分类,任务3.1 明确总体审计目标与具体审计目标,（1）熟悉财务报表审计的总体目标 （2）理解认定的含义

2、 （3）熟悉管理层对其财务报表认定的内容 （4）熟悉具体审计目标的内容。,审计目标在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，也是社会需求和审计界能力与水平之间的平衡点。 审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。,注册会计师审计中，财务报表审计目标包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、披露相关的审计目标两个层次。 总体审计目标是指实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对具体审计项目所确定的审计目的。,1财务报表审计总体目标 （1）财务报表审计的动因 第一，利益冲突。 第二，财务信息的重要性。 第三，复杂性。 第四，间接性。,（

3、2）总体目标 执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,2认定 1）认定的含义 认定，是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（

4、1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,管理层对其财务报表的认定划分为三种类型，即： （1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定控制测试、针对交易和事项的实质性程序的具体目标。 （2）与期末账户余额相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师确定针对账户余额的细节测试的具体目标。 （3）与列报和披露相关的认定，它主要是为了帮助注册会计师评价财务信息在财务报表中的表达以及在财务报表附注中的披露时确定具体审计目标。,2）与所审计期间各类交易和事项相关的认定,（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的

5、交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,3）与期末账户余额相关的认定,（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,4）与列报和披露相关的认定,（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况

6、已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,3具体审计目标,1）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标 （1）发生已记录的交易是真实的。 （2）完整性已发生的交易确实已经记录。 （3）准确性已记录的交易是按正确金额反映的 （4）截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 （5）分类被审计单位记录的交易经过适当分类。,2）与期末账户余额相关的审计目标,（1）存在 记录的金额确实存在。 （2）权利和义务 资产归属于

7、被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 （3）完整性 已存在的金额均已记录。 （4）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,3）与列报和披露相关的审计目标,（1）发生及权利和义务财务报表中列报和披露的是已发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项。 （2）完整性应当披露的事项均包括在财务报表中 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,任务3.2 认识与收集审计证据,任务3.2.1 认识审计证据,1审计证据的含义 2审计证据的类型 3审

8、计证据的特征,审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,包括： 1.财务报表依据的会计记录中含有的信息 2.可用作审计证据的其他信息,1. 审计证据的含义,2.审计证据的类型,审计证据按其形式不同分为6类： （1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）电子证据 （5）鉴定和勘验证据 （6）环境证据,（1）实物证据,实物证据是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据。 实物证据对于证明实物资产是否存在具有较强的证明力，但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需取得其他的审计证据。,（2）书面证据,书面证据是指以书面形式存在的，并以其记载内容证明审计事项的

9、证据。 书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。收集书面证据应注意其反映内容的真实程度和对证据的归类整理。,（3）口头证据,口头证据是指与审计事项有关的人员提供的言词材料。 由于口头证据的证明力较差，审计人员不能单凭口头证据做出审计结论；在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。 一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。,（4）视听或电子证据,视听或电子证据是指以录音带、录像带、磁盘及其他电子计算机储存形式存在的用于证明审计事项的证据。 例如，与审计事项相关的当事人讲话的录音带、经济业务发生时现场的录像带、计算机中储存的资料等。,（5）鉴定和勘验证

10、据,鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。 这种证据实际上是书面证据的特殊形式。例如，对某些书面资料字迹的鉴定，票据真伪的鉴定，产品或工程质量的鉴定证明等。,（6）环境证据,环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境状况。例如，被审计单位的地理位置、内部控制状况、管理状况、管理人员的素质、国内外政治经济形势等。 环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境，为审计人员分析判断审计事项提供有用的信息，是审计人员必须掌握的资料。,3. 审计证据的特征,1）充分性 2）适当性,1）充分性,-对审计证据数量的衡量，

11、是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 -是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。,审计证据的数量是越多越好。 收集审计证据要考虑 -成本效益原则。,2）适当性,（1）相关性 （2）可靠性,（1）相关性,审计证据应与审计目标相关。 收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。,（2）可靠性,审计证据的可信程度。 如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。,任务3.2.2 实施审计程序以获取审计证据,收集审计证据是整个审计过程的核心工作。 采用审计程序： 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新

12、执行、分析程序等。,任务3.3 认识审计抽样技术,1. 审计抽样的定义 2抽样风险和非抽样风险 3统计抽样和非统计抽样 4统计抽样在控制测试中的应用 5统计抽样在细节测试中的应用,1审计抽样的定义,审计人员对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。,（1）审计抽样的特征, 对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,（2）审计抽样的适用条件,如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在

13、这种情况下，审计抽样比较有用。 当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，注册会计师也可能使用审计抽样。,（3）审计抽样在审计程序中的使用,实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 风险评估程序通常不适宜使用审计抽样。,实施控制测试时对审计抽样的考虑,（a）当被审计单位的控制运行留下轨迹时，即有书面证据表明控制有效运行，可使用审计抽样的方法实施控制测试。 （b）对未留下运行轨迹的控制，在实施控制测试时，不涉及审计抽样。,实施实质性程序时对审计抽样的考虑,（a）在对各类交易、账户余额实施细节测试时，可以使用审计抽样的方法获取审计证据。 （b）在实施实质性分析程序时，不

14、宜使用审计抽样。,2抽样风险和非抽样风险,（1）抽样风险 注册会计师依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。 产生抽样风险的原因:可能是样本量过小，或者选择抽样的方法不适当。,实施控制测试时的抽样风险：,信赖不足风险 抽样结果使注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性。 信赖过度风险 抽样结果使注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性。,实施实质性程序时的抽样风险：,误受风险 抽样结果表明某一重大错报不存在而实际上存在的可能性。 误拒风险 抽样结果表明某一重大错报存在而实际上不存在的可能性。,（2

15、）非抽样风险,与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。,产生非抽样风险的原因：, 选择的总体不适合于审计目标。 未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 选择了不适合于审计目标的审计程序。 未能适当地评价审计发现的情况。,非抽样风险对审计的效果与效率可能都会产生影响。 注册会计师可通过实施质量控制，保持应有的职业怀疑态度，对审计工作进行指导、监督和复核，以及改进审计程序，来降低非抽样风险。,3统计抽样在控制测试中的应用,（1）属性抽样 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设

16、定控制的偏差率，以支持审计人员评估的控制有效性。 在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。,固定样本抽样,特点：审计人员对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才做出审计结论 使用条件：预计总体偏差率较大,停走抽样,特点：从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作 使用条件：预计总体偏差率较小甚至为零,发现抽样,特点：检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样；若没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论 使用条件：预计控制高度有效时。适合于查找重大舞弊或非法行为。,4统计抽样在细节测试中的应用,（1）变量抽样 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样 （2）PPS抽样,均值估计抽样,计算公式： 平均审定金额=样本审定金额/样本规模 总体估计金额=平均审定金额总体规模 推断的总体错报=总体账面金额总体估计金额 使用条件：总体已进行分层，预计只发现少量差