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1、任务2.1 了解并遵守审计准则 任务2.2 熟知并遵守审计职业道德 任务2.3 明确审计法律责任,项目2 了解审计工作环境,任务导航,学 习 目 标 -知识目标,了解注册会计师执业准则的基本框架 掌握注册会计师鉴证业务要素及其内容 掌握注册会计师职业道德的基本内容 掌握注册会计师民事责任的内容 熟悉审计法律诉讼防范的具体措施,学 习 目 标 -能力目标,项目1 认识审计,能区分不同的鉴证业务类型，准确判断鉴证业务三方关系人，评价鉴证业务标准的适当性，出具鉴证报告 能判断注册会计师日常职业行为是否违背相关职业道德规范 能准确界定注册会计师的不同法律责任，积极规避审计法律诉讼,任务2.1 了解并遵
2、守审计准则,一、注册会计师执业准则 二、注册会计师鉴证业务基本准则,一、注册会计师执业准则,1注册会计师业务准则,2会计师事务所质量控制准则,会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。 （1）会计师事务所质量控制准则第5101号业务控制 （2）中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制,二、注册会计师鉴证业务基本准则,鉴证业务的定义、要素和目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,1. 鉴证业务的定义、要素和分类,1. 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使
3、用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 2. 鉴证业务要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 3. 鉴证业务的分类 （1）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 （2）鉴证业务按保证程度不同，分为合理保证和有限保证。,2. 业务承接,1. 承接鉴证业务的条件 （1）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。 2. 已承接鉴证业务的变更 （l）业务环境变化影响到预期使
4、用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。,3. 鉴证业务的三方关系,鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,4. 鉴证对象,在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。 适当的鉴证对象应当具备的条件： （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果
5、合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,5. 标准,1. 标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 2. 标准的类型 标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。 3. 适当的标准应当具备的特征 （1）相关性 （2）完整性 （3）可靠性 （4）中立性 （5）可理解性 4. 预期使用者获取标准的方式 （1）公开发布； （2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述； （3）在鉴证报告中以明确的方式表述； （4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,6. 证据,1. 总体要求 注册会
6、计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。 2. 重要性 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。 3. 证业务风险 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。 不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降至不同的水平。 4. 证据收集程序的性质、时间和范围 证据收集程序的性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。在实务中，注册会计师应当清楚表达证据收集程序，并以适当的形式运用于合理
7、保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。,7. 鉴证报告,1. 出具鉴证报告的总体要求 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 2. 鉴证结论的两种表述形式 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：（1）明确提及责任方认定； （2）直接提及鉴证对象和标准。 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。 3. 提出鉴证结论的积极方式和消极方式 它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。 4. 注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 （1）工作范围受到限制。 （2）责任方认定未在所有重大方
8、面作出公允表达。 （3）鉴证对象信息存在重大错报。 （4）标准或鉴证对象不适当。,任务2.2 熟知并遵守审计职业道德,审计职业道德是审计从业人员应当遵守的一种职业行为规范，是对审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。 中国注册会计师职业道德守则 中国注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架，会员应当遵守职业道德基本原则，并能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。,1.中国注册会计师职业道德基本原则,（1）诚信 （2）独立性 （3）客观和公正 （4）专业胜任能力和应有的关注 （5）保密 （6）良好职业行为,2.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素,（
9、1）自身利益 （2）自我评价 （3）过度推介 （4）密切关系 （5）外在压力,3. 应对不利影响的防范措施,（1）法律法规和职业规范规定的防范措施（2）在具体工作中采取的防范措施,任务2.3 明确审计法律责任,1.注册会计师承担法律责任的动因 违约 过失（包括普通过失和重大过失） 欺诈（也称舞弊） 2.注册会计师承担法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任,3. 我国注册会计师的法律责任,（1） 民事责任 （2） 行政责任 （3） 刑事责任,（1） 民事责任,民法通则的规定 注册会计师法的规定 证券法的规定 公司法的规定,（2）行政责任,注册会计师法的规定 证券法的规定 公司法的规定 违反注册会计师法处罚暂行办法的规定。,（3） 刑事责任,注册会计师法的规定 证券法的规定 公司法的规定 刑法的规定 违反注册会计师法处罚暂行办法的规定。,4. 规避审计法律诉讼,（1） 审计人员减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性 保持执业谨慎 强化执业监督,（2）注册会计师避免法律诉讼的具体措施 严格遵循职业道德和专业标准的要求； 建立、健全质量控制制度； 与委托人签订业务约定书； 审慎选择被审计单位； 深入了解被审计单位的业务； 提取风险基金或购买责任保险； 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师； 按规定妥善保管审计工作底稿。,
