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1、宁波理工学院毕业论文（设计）题目 浅议会计政策选择中的税收筹划 姓名 李 玲 学号 3021133073 分院(系) 管理分院 专业班级 财务管理 023 班 指导教师 刘承基 完成时间2006年 5 月 30 日摘要税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一 种方法和手段，它与会计政策有着密切的联系。会计政策，是指企业进行会 计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。我国会计政策具 有可选择空间的现实，使企业充分利用会计政策进行税收筹划获得纳税最小 化和利润最大化成为必须和可能。本文的写作思路，按
2、照理论和实际相结合的方法，首先对会计政策的相 关理论问题进行了论述，解释了会计政策与税收筹划的内涵，企业会计政策 选择与会计政策选择中税收筹划的客观必然性会计，会计政策选择中的税收 筹划空间。最后，通过几个会计政策选择中税收筹划的实例，来说明了纳税 人如何在会计政策选择时进行税收筹划，以及应该注意的问题。关键词：会计政策；会计政策选择；税收筹划，实例分析IIAbstractTax planning is a method and means adopted by the taxpayer to plan and arrange business management investment an
3、d finance management of the enterprise beforehand as to save tax payout as much as possible under the premise that the tax payer performs the legal obligation, which correlates closely to accounting policy. Accounting policy refers to the concrete principles methods and programme adopted by the ente
4、rprise to account and make accounting statement. Accounting policies leaves much room for choices, which makes it necessary and possible for enterprises to make the best of the accounting policies by proper tax planning so that they can pay the minimum tax and gain the maximum profits.Applying the t
5、heory to reality is the basic thought of the thesis. First of all, it disserts the theories which are concerned with accounting policy and tax planning, explicates the connotation of accounting policy and tax planning, and discusses the objective inevitability of the choice of accounting policy and
6、tax planning in the choice of accounting policy, the space for tax planning in the choice of accounting policies. At last, it illustrates how the tax payer conducts tax planning in the choice of accounting policy by some tax planning samples in the choice of accounting policies.Keywords: accounting
7、policy; choice of accounting policies; tax planning;sample case analysisIIII目录摘要Abstract 1.绪论 11.1 研究背景11.2 研究现状21.3 本文的思路和框架32.会计政策选择中税收筹划的理论分析 52.1 会计政策概念52.2 会计政策选择的客观必然性62.3 税收筹划概念62.4 会计政策选择中税收筹划的必然性72.5 会计政策选择中的税收筹划空间83.会计政策选择中的税收筹划实例分析113.1 固定资产、无形资产摊销中的税收筹划 113.2 存货计价方法中的税收筹划 123.3 费用摊销方法的税收
8、筹划 133.4 职工工资的税收筹划 143.5 八项资产减值准备的税收筹划 153.6 长期股权投资核算方法中的税收筹划 153.7 长期债券投资溢价、折价摊销方法的税收筹划 164.会计政策选择中进行税收筹划应注意的问题18 参考文献19 致谢201浙江大学宁波理工学院毕业论文1.绪论1.1 研究背景随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营管理 整体中不可或缺的一个重要组成部分。一般而言，一个国家的经济发达 程度、法律环境变化、企业的资本来源和审计要求的不同都影响了该国、 该企业会计政策选择空间上的差异。在过去计划经济时代，我国经济还 不够发达，会计惯例还较少，新的企业会计制
9、度的发布，使企业会 计核算方法进一步向国际惯例靠拢，同时也扩展了会计政策的选择空间。 但与经济发达国家相比，我国的会计政策可选择空间仍较小。随着我国 金融市场的初具规模以及加人 WTO 等有利因素的影响，我国的税收筹划 会计政策选择空间必将不断扩大。作为纳税人，有必要认真分析并充分 利用这一空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。税收筹划又称为税务筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下， 运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和 安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。税收筹划不同于偷税、漏税， 而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。税收筹划的目的在于减 少纳税成本
10、，谋求最大的税收利益。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳 的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类：一类是强制性会 计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等具体 业务所遵循的会计政策，如应收账款等各种资产的入账价值的规定，收 入确认的原则，计提各种准备的范围和标准。这些是企业必须遵循的， 不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如坏账准备计提方 法、比例；八项资产减值准备的提取；存货计价方法的确定；固定资产 折旧核算的方法的选择；固定资产的预计使用年限、预计净残值的确定； 所得税的核算方法等。由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性
11、和复杂性，就为税收筹划提供了可执行的空间。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原 则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种税收筹划中，会计政策 选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的 约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和 经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重 视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性，国际 性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，随着改革开放和经济发展速 度的加快以及加入 WTO 等各种因素的变化，我国税收筹划会计政策选择 的空间必
12、将不断扩大。1.2 研究现状税收筹划这个概念在国外几乎是家喻户晓，早已经不是新鲜的话题。 但是在我国还是一个崭新的课题，国内一些学者对该问题已经进行了一 些研究。贺祖泽在税收筹划在会计处理方法选择中的实现一文中指出： 随着改革开放的深入和世界经济格局的变化，追求利润最大化已成为企 业生存和发展的根本动因，加上我国会计政策具有可选择空间的现实， 使企业充分利用会计政策进行税收筹划获得纳税最小化和利润最大化成 为必须和可能。在文章中他通过对固定资产折旧方法的选择、存货计价 方法的选择和投资成本法与权益法的选择三个角度分析了不同会计政策 的选择和利用对税收筹划的影响。董茹在税收筹划与会计政策的选择一
13、文中主要从税收筹划的现 实意义着手，从固定资产折旧、无形资产、递延费用摊销的筹划；计提 减值准备项目的筹划；存货计价方法的筹划；发放职工工资的筹划四个 角度分析了目前我国税收筹划的会计政策选择空间及其运用，并指出企 业在税务筹划制定或选用会计政策时应注意的几个问题。张艳纯在谈会计政策选择的纳税筹划中提到会计政策选择的纳20税筹划，是企业为实现税后利益最大化的财务目标，在既定的税法和税制框架内，通过在企业涉税事项会计处理原则、方法的预先确定和谋划， 对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。 本文主要从企业销售结算方式的选择；工程合同收入计算方法的选择； 存货计价方法的选择；
14、折旧方法的选择；费用摊销方法的选择；长期股 权投资核算方法的选择等方面进行分析。刘耀华在会计政策选择与税收筹划中说到企业会计政策选择就 是企业在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能适当反映本企业 财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。在各种税收筹划中， 会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切，且不受外部的经济、技 术条件的约束。他从固定资产、无形资产摊销中的税收筹划；资产减值 准备项目中的税收筹划；存货计价方法的税收筹划；职工工资的税收筹 划和长期投资核算方法选择中的税收筹划等方面进行研究。国内一些学者对会计政策选择与税收筹划进行了研究，其角度基本 仅限于固定资产折旧方法、存货的计价方法、长期股权投资核算方法、 发放职工工资的筹划、费用摊销
