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1、2019年注册会计师CPA审计背诵记忆版和经济法笔记资料汇编2019年注册会计师CPA审计背诵记忆版注册会计师审计老范背诵版第一章 审计概述（记忆版）第一节 审计的概念和保证程度二、审计定义及其理解1.财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计
2、风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。三、合理保证与有限保证表1-1合理保证与有限保证的区别业务类型合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查
3、有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未
4、能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”第二节 审计要素一、审计业务的三方关系1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。2.执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录
5、、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。3.管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成鉴证业务。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。二、财务报表(鉴征对象信息)在财务报表审计中，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。第三节 审计目标一、审计的总体目标审计准则作为一个整体，为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。二、认
6、定认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定1发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。(二)与期末账户余额相关的认定1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控
7、制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(三)与列报和披露相关的认定1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第四节 审计基本要求四、合理运用职业判断3.运用仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础
8、和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。6.记录对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：(1)对职业判断问题和目标的描述；(2)解决职业判断相关问题的思路；(3)收集到的相关信息；(4)得出的结论以及得出结论的理由；(5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。第五节 审计风险审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的
9、可能性。一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。真题/多选/2016下列关于重
10、大错报风险的说法中，正确的有( )。A.重大错报风险包括固有风险和检查风险B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化答案CD解析A错：重大错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。二、检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后
11、没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。三、检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险检查风险这个模型也就是审计风险模型。四、审计的固有限制由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。(二)审计程序的性质(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也
12、不能保证信息的完整性；(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。(三)财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。审计中的困难、时间
13、或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第二章 审计计划（记忆版）第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容真题/单选/2014注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的
14、是（ ）。A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见答案C解析查阅前任底稿仅在受托后才可能。二、审计的条件/前提1.标准适当且能够为预期使用者获取确定编制基础的可接受性（适当性）时，需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（例如，是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；（2）财务报表的目的（例如，用于满足使用者共同的财务信息需求，还是特定使用者的财务信息需求）；（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法
15、律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。2.就管理层的责任达成一致意见见D1.2J(1)按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。(2)如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明这是管理层认可其责任的形式，承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。三、审计业务约定书真题/单选/2016下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在答案B4.审计业务约定条款的变更业务类型的变更（1）将审计业务变更为保证程度较低的业务通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：1）环境变化对审计服务的需求产生影响；2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
