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1、财经法规与会计职业道德 第三节税收征收管理,主讲：陈环环,第三节 税收征收管理,根据税收征管法的规定，税收征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任等环节。 一、税务登记 税务登记包括：设立登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。,（一）设立登记（开业登记） 除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，纳税人应当在领取营业执照、有关部门批准之日或自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件申报办理税务登记。 注意：即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。 做题时可采用排除法，国有企业，注外地的分支机构，个体工商户均要登记。,【
2、50判断题】下岗职工王某开办了一个商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。（ ）,答案：错，根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。,（二）变更登记-企业还在，相关的信息发生改变 时间-先工商后税务时间30天 【51多选题】在下列情况下，企业需要办理变更登记的有（ ）。 A.企业改变开户银行 B.企业改变住所但不改变主管税务机关 C.企业改变法定代表人 D.企业被吊销营业执照,答案：ABC，根据我国税收法律制度的规定，企业还在，只是相关信息发生改
3、变，应办理变更手续。D选项应办理注销登记。,（三）停业、复业登记 1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。 2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。 3.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。 4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。 5.停业期间发生纳税义务的，应按规定及时申报缴纳税款。（判断题）,【52判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后及时申报纳税。（ ）,答案：，根据我国税收法律制度
4、的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。,（四）注销登记企业不存在 1、解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务 2.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关注销登记。 注意：生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。 3、时间-先税务后工商时间15天,（五）外出经营报验登记,纳税人到外县市临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明简称外管证。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期一般为30日，最长不得超过180日。 纳税人应当
5、在外管证注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证副本和外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，还应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。 纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销未使用完的发票。纳税人应当在外管证有效期界满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。,【53判断题】税务机关按照多地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180日。（）,答案：错，核发外管证，应按一地一证的原则。,（六）证照管理,1、税务登记证式样改变，需统一换发税务登记证
6、的，由国家税务总局确定。 2、纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，在税务机关认可的报刊上做遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。 【54判断题】税务登记证式样改变，需统一换发税务登记证的，由地方税务总局确定。（ ）,答案：错，需要统一换发税务登记证的，应由国家税务总局确定。,二、发票开具与管理,（一）发票的种类 发票的作用：是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始凭据，也是税务稽查的重要依据。 发票的种类,增值税专用发票 普通发票 专业发票,1、增值税专用发票,增值税专用发票，是指由国家税务总
7、局监制设计印制的，专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务以及应扣税服务而使用的一种发票，增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。 一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用，1.会计核算不健全；2.不能向税务机关准确提供增值税进项、销项税额以及其他增值税税务资料；3.有税收征管法规定的税收违法行为拒不接受处理；4.虚开增值税专用发票、私自印制专用发票、未按规定开具专用发票等经税务机关责令限期改正而仍未改正的；5.销售的货物全部属于免税项目者。,2.普通发票,（1）使用 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发
8、票的情况下也可使用普通发票。 （2）分类 行业发票：适用于某个行业的经营业务（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票） 专用发票：适用于某一经营项目（广告费用结算发票、商品房销售发票）,3.专业发票（国有）,国有金融、保险企业：存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证 国有邮政、电信企业：邮票、邮单、话务、电报收据 国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业：客票、货票 注意：考试中易出多选题，特别是专业发票和普通发票中的专用发票易混淆，要注意区分。,【55多选题】下列票据中，属于专业发票的有( )。 A.电报收据 B.商业零售统一发票 C.保险凭证 D.国有铁路货票
9、,答案：ACD，商业零售统一发票属于普通发票中行业发票中的一种。,（二）发票的开具要求,1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。 2.开具发票，应按号码顺序填开，“全部联次一次性”复写或打印，并在“发票联和抵扣联”加盖单位“财务印章或者发票专用章”。 3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。 5.发票开票时限和地点应符合规定。,6.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为。 .转借、转让、
10、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品； 知道或者应该知道是私自印制、伪造、变造非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输； 拆本使用发票； 扩大发票使用范围； 以其他凭证代替发票使用。,7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 8.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 9.使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失（发现丢失）当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公
11、告声明作废。 注意：考试中易出多选题或判断题考核基本规定。,【56多选题】下列有关发票的表述中，符合发票管理办法规定的有（ ）。 A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票 B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印 C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票 D.开具的发票存根联应当保存5年,答案：ABD，本题考核增值税专用发票的开具要求。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围。所以C选项错误。,三、纳税申报,纳税人办理纳税申报主要采取以下几种方式：直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报等。 注意：纳税人享
12、受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。,1、直接申报 直接申报是指纳税人、扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表，这是一种传统申报方式。根据申报的地点不同，直接申报又可分为直接到办税服务厅申报、到巡回征收点申报和到代征点申报三种。 2、邮寄申报-以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。 3、数据电文申报（电子申报）-税务机关计算机网络系统“收到”该数据电文的时间为准。 税务机关收到的纳税人数据电文与报送的书面材料不一致时，应以书面材料为准。 4、简易申报-实行定期定额征收的纳税人 5、其他方式,【57单选题】邮寄申报纳税的申报日期是（ ）
13、。 A.填表日期 B.寄出地邮戳日期 C.收邮地邮戳日期 D.税务机关收到日期,答案：B，邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期。,四、税款征收,（一）税款征收方式 1.查账征收 1.定义：税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。 2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。,2、查定征收 1.定义：对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查定产量、销售额
14、，然后依照税法规定的税率征收。 2.适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。,3、查验征收 1.定义：税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款。 2.适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。,4、定期定额征收 1.适用范围：适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人，如部分个体工商户和个人独资企业。,5.核定征收,(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 (2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的。 (
15、3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 (4)虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 (5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 (6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 记忆提示：可以核定的情形要么没账要么相当于没账。考试易出多选题，有偷税漏税前科不用核定征收。,6、代扣代缴-负有扣缴义务，如个人所得税 7、代收代缴-负有收缴义务，如受托加工消费税 8、委托代征-以税务机关名义，主要适用于零星分散、流动性大，如集贸市场税款的征收。 9、其他方式-还可以采用网络申报、IC卡纳税、邮寄纳税等其他
16、方式。 注意：税款征收方式易把查账、查定、查验征收混在一起考核，代扣代缴和代收代缴易混在一起考核，核定征收易出多选题考核适用范围。,【58单选题】受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（ ）。 A.定期定额征收 B.委托代征 C.代扣代缴 D.代收代缴,答案：B，委托征收是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。,（二）税收保全与税收强制执行,【59多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收强制执行措施的有( )。 A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款 B.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 C.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税
