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1、第二章 会计科目、账户和复式记账,第一节 资金平衡原理,第二节 会计科目,第三节 会计账户,第四节 复式记账,本章重点：会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法 本章难点：会计要素、经济业务对会计要素和会计等式的影响、会计账户、借贷记账法,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系 资金是企业拥有的经济资源的货币表现。,第一节 资金平衡原理,二、会计要素,定义：是对会计对象的基本内容所作的进一步分类，是会计对象的基本组成部分。,六大会计要素,静态要素,动态要素,资产、负债、所有者权益,收入、费用、利润,三、企业会计要素的基本内容,定义：资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企
2、业带来未来经济利益的一切经济资源。,1.资产：资产是会计要素第一,我国企业会计准则基本准则第二十条规定： “资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 ”。,第一节 资金平衡原理,静态要素,特征：资产的定义强调了资产的三个特征,第一节 资金平衡原理,导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。,资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。,具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。,固定资产,无形资产,长期待摊费用,其他资产,资 产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,长
3、期待摊费用,其他资产,现金及各种存款,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,应收帐款,应收票据,其他应收款,预付帐款,原材料,在途物资,周转材料,库存商品,在产品,持有至到期投资,长期股权权投资,其他长期投资,库存 现金,图 资产的组成,长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。,第一节 资金平衡原理,2.负债：负债是会计要素第二 定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。 分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负
4、债。 流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周 期内偿还的债务。 长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营 业周期以上偿还的债务。,第一节 资金平衡原理,3.所有者权益:所有者权益是会计要素第三 定义：资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。 负债及所有者权益可用图表示如下：,第一节 资金平衡原理,第一节 资金平衡原理,资产负债所有者权益,4.收入：收入是会计要素第四 定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。 分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。,
5、动态要素,第一节 资金平衡原理,基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。 其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。,第一节 资金平衡原理,5.费用（成本）：费用（成本）是会计要素第五 定义：指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。 分类：工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。,第一节 资
6、金平衡原理,6.利润：利润是会计要素第六 定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本） 配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。 计算公式： 营业利润营业收入-营业成本营业税金及附加-销售费用管理费用财务费用-资产减值损失+投资收益 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,第一节 资金平衡原理,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润（或称净损益）=利润总额所得税 其中：所得税=利润总额*税率,第一节 资金平衡原理,第一节 资金平衡原理,会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计 方程式）来表示。 1.会计基本等式 资产负债+所有者
7、权益 2.反映资金动态等式： 收入费用（成本）利润,第一节 资金平衡原理,四、会计等式,3.静态会计等式与动态会计等式的关系 资产+费用负债所有者权益收入,第一节 资金平衡原理,会计等式的作用 设置会计科目的理论依据； 复式记账的理论依据； 编制财务会计报告的理论依据； 审查会计账簿的理论依据。,思考：为什么会计等式能够成立？经济业务发生后对会计等式有什么影响呢？,第一节 资金平衡原理,资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相互依存的关系。,五、经济业务的发生对会计等式各会计要素影响,经济业务是
8、反映资金运动的具体经济活动，它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的关系。因此，经济业务与会计要素、会计方程式存在着密切的关系。,第一节 资金平衡原理,经济业务的发生会影 响会计要素的增减变 化，但不会影响会计 等式的平衡关系,1,每一经济业务的发生至少 会引起两个以上的会计要 素项目发生变化；,2,经济业务的发生对会计等式各会计要素影响,涉及会计方程式一边的会计要素一增一减； 会计方程式两边的要素同增同减。,4,只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化；涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化。,可以得出上述四点结论,第一节
9、 资金平衡原理,经济业务的发生对会计等式各会计要素影响,3,1.定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本” 等科目。 2.意义：它是设置账户、账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,一、会计科目的意义,第二节 会计科目,1、企业在不影响会计核算的要求和财务报表的汇总以 及对外统一的财务报告的前提下可以根据实际情况自 行增设； 2、保持会计指标体系的完整与统一； 3、应按照会计制度统一编号； 4、力求简明扼要，内容确切。 所以，会计科目
10、设置应遵循统一性、全面性、适用性、 规范性、 稳定性、灵活性、互排性。,二、设置会计科目的原则,第二节 会计科目,1.按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类。 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目,三、会计科目的分类,第二节 会计科目,2.按其所提供核算指标的详细程度分： 总分类科目（也称总账科目、一级科目） 明细分类科目【二级科目（也称子目）； 三级明细科目、细目）】 四、会计科目名称 熟记新会计科目表,账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督 的一种工具。 设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类 核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录
11、由于经济业 务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信 息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设帐户。,一、账户及其设置账户的意义,第三节 会计账户, 账户的名称（即会计科目名称） 日期（根据记帐凭证的日期填写） 凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证 与账户、帐簿之间的联系） 摘要（概要说明经济业务的内容） 左方及其金额和右方及其金额 余额,二、账户的基本结构与内容,第三节 会计账户,账户的一般格式如表所示。,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,账户名称 （会计科目）：,第三节 会计账户,为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为“丁”字式格式如图。这种格式通常
12、称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。,左方 账户名称 右方,第三节 会计账户,借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号具有抽象的双重含义。 注意：借方不是借入，贷方不是贷出。而是一种符号。表示增减要看账户的类型。,三、借贷记账法账户的结构（以“丁”字式说明）,第三节 会计账户,第三节 会计账户,借 贷,资产类,+,负债类,所有者权益类,+,费用（成本、损益类中的支出）,+,收入类,+,+,资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,第三节 会计账户,四、账户发生额及余额的计算,银行存款,期初余额 100000,（
13、1） 500000,（2）350000,（3） 50000,本期发生额 550000,本期发生额 350000,期末余额 300000,负债及所有者权益账户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额,期末余额 XXX,第三节 会计账户,应付账款,（2） 400000,（1）650000,（3） 50000,本期发生额 450000,本期发生额 650000,期末余额 700000,期初余额 500000,五 总分类账户和明细分类账户,也称总账账户，是总括反映会计对象某一类别变化情况的账户。根据总分类会计科目（一级科目）来设置。例如，原材料、应付账款等。因此，它只应用货币作为统一的计量单
14、位。,也称明细账户，是在某一总分类账核算内容的基础上，按照实际需要用更加具体的、详细的分类来设置的账户。根据明细科目（细目）来设置。它除应用货币计量单位外，有时还需要应用实物计量单位。例如，按原材料类别、规格设置的明细账户中，既要用货币度量，反映原材料的收发存的金额，又要用实物度量来记录原材料收发存的数量。,二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。根据二级科目（子目）来设置。它所提供的资料比明细分类账户概括，比总分类账户详细。例如，固定资产二级账户。,二级账户可以设账，也可以不设账。在设账的情况下，要象明细分类帐户一样，开设账户进行登记。在不设账的情况下，可以在需要的时候，将有关明细
15、分类帐户中的资料按照一定的类别加以归并汇总，从而取得所需的指标。,原材料,固定资产,应收账款,甲 材 料,乙 材 料,丙 材 料,机 器,A 公 司,B 公 司,C 公 司,非 生 产 用,生 产 用,设 备,工 具,总分类账户,明细分类账户 （三级账户）,明细分类账户 （二级账户）,总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，是所属明细分类账户的统驭性账户，对所属的明细分类账户起控制作用；而明细分类账户是有关总分类账户的具体化，是有关总分类账户的从属账户，对其隶属的某一个总分类帐户起补充说明的辅助作用。,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户是提供总括资料，而明细账分类帐户是提供相对具体的、详细的核算资料的，但二者反映的对象是相同的，登记时的原始根据是相同的（但直接依据不一定相同）他们提供的资料互相补充，既总括地、又详细地说明同一事物。 总分类账户与明细分类账户之间要实行平行登记。,总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户和明细分类账户的平行登记 同时间登记 同方向登记 同金额登记 某一总分类账户期初(末)余额 =所属明细分类账户的期初(末)余额 某一总分类账户的借方发生额 =所属明细分类账户的借方发生额 某一总分类账户的贷方发生额 =所属明细分类账户的贷方发生额 利用这种平衡关系,平时或期末可以核对,以检查其正确性.,【例】：企业用银行存款62 000元购入甲材
