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1、ch5,销售成本与存货,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,本章内容,存货的性质与范围 存货数量的确定存货的盘存制度 存货取得及发出的计价 存货的期末计价,有关存货的会计问题,期末存货=数量*单位成本 销货成本=数量*单位成本 数量的确定方法： 定期盘存制 永续盘存制 单位成本的确定取决于： 历史成本计价基础 非历史成本计价基础,一、存货性质与范围,存货概念与性质 概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 性质：由此看出，存
2、货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可直接供出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。,一、存货性质与范围,存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。 存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。存货的范围包括下列三类有形资产： 1 .在正常经营过程中储存以备出售的存货。 2. 为了最终出售正处于生产过程中的存货。 3. 为了生产供销售的商品或提供服务以备
3、消耗的存货。,二、存货的盘存制度 定期盘存制,定期盘存制 ： 也称“实地盘存制”，即日常只记录存货的增加数量和金额（可以在“存货”帐户记录，也可以另设“采购”帐户记录），不记录存货的发出数量和金额，期末通过对存货进行实地盘点，确定存货结余数量和金额，并进而确定本期销货成本的存货盘存制度。其基本计算程序为： 期初存货 + 本期购货 期末存货 = 销货成本,商品存二、存货的盘存制度 定期盘存制动,Slide 6-1,期末存货,期初存货,$?,存货库,$4,000,Slide 6-2,定期盘存制,期初存货 $ 4,000 加: 产品购买 7,400 等于: 可供销售商品 11,400 减: 期末存货
4、 2,000 产品销售成本 $ 9,400,在定期盘存制下，期末时要对存货进行实地盘查。,二、存货的盘存制度 定期盘存制,在定期盘存制下，会计处理的基本程序如下： 日常采购发生时， 借：存货 贷：银行存款 会计期末，将期初存货和当期采购存货予以结转， 借：销货成本 贷：存货 根据期末盘点确认的存货期末结余，将期末存货确认入帐， 借：存货 贷：销货成本,二、存货的盘存制度 定期盘存制,定期盘存制的好处：简化核算手续，减少核算工作量。 定期盘存制的问题： 1缺乏系统记录，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态； 2影响成本计算的真实性（损失混于销货成本之中），容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损
5、失。 3只能到期末盘点时结转销货成本，而不能随时结转成本。,二、存货的盘存制度 永续盘存制,永续盘存制：也称“帐面盘存制”，即日常系统的在帐面上记录存货的增加、发出和结余的数量及金额的存货盘存制度。其基本计算程序为： 期初存货 + 本期采购 本期发出 = 期末存货 永续盘存制的好处：便于存货管理与控制；不进行期末盘点即可编制财务报表。（注：当然，为了保证“帐实相符”，期末尤其是年末亦须盘点存货，以确保帐面记录的真实性） 永续盘存制的问题：核算程序复杂（须连续记录；须详细设置明细帐）。,Slide 6-7,永续盘存制,项目: 磁带播放设备 型号： S150 单位: 件,日期 收到 运出 余额 单
6、位 单位 单位 单位 成本 总计 单位 成本 总计 单位 成本 总计,1月 2日 40 100 100 4,000 12 32 100 3,200 8 100 800 14 10 100 1,000 18 100 1,800 25 4 100 400 22 100 2,200 31 2 100 200 20 100 2,000,二、存货的盘存制度 存货盘盈盘亏的处理,存货盘盈 经有关部门批准后，“待处理财产损溢”冲减管理费用 存货盘亏和毁损 报经批准后，“待处理财产损溢”区分原因做以下处理： 自然定额内损耗“管理费用” 属于过失人责任的“其他应收款” 自然灾害或意外事故造成的净损失“营业外支出
7、”,两种盘存制度的比较,三、 存货取得的成本确认与入帐金额,存货在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。 存货的形成，主要有外购和自制两个途径。 外购存货的成本确认 自制存货的成本确认,外购存货的成本确认,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。,外购存货的成本确认,采购价格，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
8、 其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。,外购存货的成本确认,商品流通企业存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。采购过程中发生的各项费用（附带成本）直接计入“营业费用”。 这里的商品流通企业存货是指商品流通企业购入的商品,外购存货的成本确认（
9、举例）, 存货采购成本入帐核算举例 某商业公司A从B公司购入彩电50台，单价2000元/台，运杂费3000元。以银行存款支付上述款项，但货尚未运达。 借：在途物资/商品 100000 营业费用 3000 贷：银行存款 103000,购货折扣的会计处理： 总价法与净价法, 总价法：即存货与应付账款都按总额记账，若在折扣期内付款而获得购货折扣时，就将购货折扣视为财务收益（冲减财务费用）。 净价法：即存货与应付账款都按净额记账，若在折扣期之后付款而丧失购货折扣时，就将丧失的购货折扣视为财务费用。,购货折扣的会计处理： 总价法与净价法（举例）,举例：A公司从B公司购买商品一批，计10000元。付款条件
10、为：2/10，N/30。 按总价法： 1购货时， 借：存货 10000 贷：应付账款 10000 2若10天内付款，借：应付账款 10000 贷：银行存款 9800 财务费用 200,存货加工成本的确认,存货的加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。 企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计
11、入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的成本分配应通过成本核算方法进行计算确定。,存货加工成本的确认,例子：假定南江公司2000年1月发生如下经济业务： (1)向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。,借：在途材料华美公司 10 000 贷：银行存款 10 000,存货加工成本的确认,(2)上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金支付。,借：原材料A材料 10 500 贷：在途材料华美公司 10 000 现金 500,直接
12、费用：按对象直接计入“原材料”帐户,存货加工成本的确认,(3)向津京公司购入B材料500公斤，价款5 000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。,借：原材料B材料 5 400 贷：应付帐款津京公司 5 400,存货加工成本的确认,(4)以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1 000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费共计1 200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。,材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配： A材料：1 000/(2 000+500)2 000=800 B材料：1 000/(2 000+500)500=200,存货加工成本
13、的确认,采购人员发生的费用，应当按所采购材料的批次进行分摊；如果一次采购两种以上材料，应按所采购材料的发票价格分摊。 A材料：1 200/(10 000+5 000)10 000=800 B材料：1 200/(10 000+5 000)5 000=400,借：原材料A材料 1 600 B材料 600 现金 300 贷：银行存款 1 000 其他应收款徐飞 1 500,存货加工成本的确认,产品生产业务核算 生产成本,存货加工成本的确认,制造费用,存货加工成本的确认,库存商品,存货加工成本的确认,(1)南江公司本月仓库发出材料汇总如下：,借：生产成本 13 250 制造费用 2 410 管理费用
14、4 215 贷：原材料A材料 9 075 B材料 10 800,存货加工成本的确认,(2)结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产人员工资9 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元。,借：生产成本 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 15 000,存货加工成本的确认,(3)按工资总额的14%计提职工福利费。,借：生产成本 1 260(900014%) 制造费用 420 (300014%) 管理费用 420 (300014%) 贷：应付福利费 2 100,存货加工成本的确认,(4)从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工
15、工资。,借：现金 15 000 贷：银行存款 15 000 借：应付工资 15 000 贷：现金 15 000,存货加工成本的确认,(5)以银行存款90 000元预付二、三两个季度的厂房租金(每月15 000元)，并分摊本月的费用。,借：待摊费用 90 000 贷：银行存款 90 000 借：制造费用 15 000 贷：待摊费用 15 000,存货加工成本的确认,(6)支付本月产品成本负担的生产设备修理费 1 000元。,借：制造费用 1 000,贷：银行存款,存货加工成本的确认,(7)计提本月固定资产折旧4 000元，其中车间生产用固定资产折旧3 000元，企业管理部门固定资产折旧1 000元。,借：制造费用 3 000 管
