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1、1第五章 再保险业务的核算教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解再保险的种类和作用，掌握分出业务核算、分入业务核算的方法以及分保帐单的编制方法。教学重点和难点：分出业务核算以及分入业务核算的核算方法。第一节 再保险业务核算概述一、再保险的基本概念1再保险：又称分保，是指保险人将其所承保的风险责任的一部分或全部向一个或多个保险人再进行投保的行为。2原保险人：在再保险业务中，习惯上把分出自己承保业务的保险人称作原保险人，或称分出人。3再保险人：接受分保业务的保险人称作再保险人、分入人、分保接受人。4转分保：再保险人又将接受的分保业务再分给其他保险公司，这种做法称为转分保。二、再保险的作用1分散
2、风险，均衡业务质量2控制责任，稳定业务经营3扩大承保能力，增加业务量4降低营业成本，提高经济效益5简化投保手续，保障投保人的权益三、再保险的特征再保险的特点体现在以下四个方面：1.再保险是保险公司之间的一种业务经营活动（二）再保险合同是独立合同（三）再保险合同是双务合同（四）再保险合同是补偿性合同四、再保险的种类（一）比例再保险：即分保分出人与分保接受人签订分保合同，以保险金额的一定比例承担保险责任的一种再保险。比例分保又可分为成数分保和溢额分保：1成数分保：它是一种最简单的分保方式。分保分出人以保险金额为基础，对每一危2险单位按固定比例即一定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给分保接受人，
3、保险费和保险赔款按同一比例分摊。这种分保方式实际上具有合伙经营的性质。2溢额分保：它是指分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的一定额度作为自留额，并将超过自留额的部分即溢额，分给分入公司。溢额再保险是按自留额与分保额对总保险金额的比例分配保险费和分摊赔款的。例：分出公司自留额是 40 万元，保险金额 200 万元，保险费 10 万元，赔款 120 万元，以只签订五线的第一溢额再保险合同为例，则：分出公司自留保费自留额 保险金额 保险费40 200102（万元）分出公司自负赔款自留额 保险金额 保险赔款40 20012024（万元）分入公司分入保费分保额 保险金额 保险费160 20010
4、8（万元）分入公司应付赔款分保额 保险金额保险赔款160 20012096（万元）（二）非比例再保险（又称超额损失分保）：它是以赔款为基础计算分保责任限额的再保险。非比例再保险又可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。1超额赔款再保险：这是由分保分出人与分保接受人签订协议，对每一危险单位损失或者一次巨灾事故的累积责任损失，规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由分保接受人负责。前者叫做险位超赔分保，后者叫事故超赔分保。2超额赔付率分保：这是以一定时期（一般为一年）的积累责任赔付率为基础计算责任限额，即当实际赔付率超过约定的赔付率时，超过部分由分入公司负责一定限额。五、再保险的安排方式（一）临时再
5、保险合同：临时再保险合同是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司均无义务的约束，可自由选择。（二）固定再保险合同：也称合同再保险，是分出公司和分入公司对于所规定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。它是因临时再保险不能满足分出公司的需要而出现的一种再保险安排方式。也称为强制再保险合同。（三）预约再保险合同：预约再保险合同是分出公司对合同规定的业务是否分出，可自由安排，无义务约束，而分入公司对合同规定的业务必须接受，无权选择。它是在临时再保险基础上发展起来的一种再保险安排方式。预约再保险合同与固定再保险合同一样，都是长期合同，事先不规定合同终止日期，但合同双方当事人都有终止合同的权利。六、再
6、保险核算的内容及特点3(一) 再保险核算的内容1.分出人核算内容包括：向分入人支付的分出保费和从分入人处摊回的赔款和费用。2.分入人核算内容包括：获得分保费收入、支付分保赔款及费用、提存准备金。(二) 再保险核算的特点1会计主体不同，核算方式不同。摊回分保赔款和摊回分保费用的核算。按业务年度结算损益，不提存未到期责任准备金。收支核算具有特殊性。分保账单是分出人、分入人核算再保险业务的主要凭证。专业再保险公司每个会计年度都核算利润。七、再保险业务核算的基本要求（一）根据再保险业务特点，合理组织分保核算。（二）正确编制分保账单，定期清算往来账款。（三）按业务年度核算，实行三年结算损益。（四）涉外业
7、务采用外币分账制核算。第二节 分保账单一、分保账单的概念和种类（一）分保账单的概念分保账单：是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。（二）分保账单的种类1分保账单按编制期分类，可分为季度账单、半年账单和全年账单。2分保账单按格式分类，可分为标准格式账单和非标准格式账单。3分保账单按再保险业务的类型分类，可分为比例合同分保账单与非比例合同分保账单。（三）分保账单的格式：尽管在不同的保险市场上具有不同的形式，但其宗旨类同，主要内容大同小异，经常项目基本一致，只是临时性项目有所差异。下表以经常应用的项目及实际账单格式为例，说明分保账单的一般格式。分保账单4公司名称： 险别：
8、接受人名称： 合同名称：账单期： 货币单位：业务年度：借 方 贷 方项 目 金 额 项 目 金 额分保手续费原手续费转分保手续费分保赔款保费准备金扣存赔款准备金扣存税款及杂项原纯益手续费未到期责任保费转出未决赔款转出分保费退回纯益手续费经纪人手续费应付你方余额分保费未到期责任保费转入利息（%）保费准备金返还赔款准备金返还赔款追回款退回分保手续费退回转分保手续费返还现金赔款准备金利息应收你方余额你方成分%备 注 未决赔款：二、分保账单的编制（一）分保账单的基本内容1分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。2分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向接受公司收取的报酬
9、，即分保分出人支付的手续费（或佣金）中应由分保接受人承担的份额。注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：（1）为保障分保分出人的利益，最高5手续费率为 40%，最低手续费率为 25%；（2）手续费的调整方式，通常是赔付率每增加1%，手续费率则降低 05%；（3）暂定手续费率一般为 30%。3转分保手续费：是对转分保合同而言的，是指在转分保合同项下原始手续费的基础上再收取一定比例的费用，以支付转分保业务的管理费用，一般情况下，转分保手续费在25%75%之间，按业务质量、险种及原始费用的高低而定。4分保赔款：有已决和未决两种。已决分保赔款在账单中记入借方；未决分保赔款一般不记入借贷方，而只是在分
10、保账单的备注中说明，作为一种参考，提供给分保接受人。5保费准备金：是根据分保合同按分保费的一定比例，由分保分出公司从应付给分保接受人的保费中扣存，并在下一账单期退还的保险费准备金。6赔款准备金：是按分保合同的规定，在业务年度终了时，为了正确结算当期损益，对于尚未支付赔款的已报告赔案，分保分出人从应付给分保接受人的保费中扣存的未决赔款准备金。7准备金利息：是指按分保合同规定的办法和商定利率，对扣存的保费准备金和赔款准备金计算的利息，在交换分保业务中，可经双方商定互免计算准备金的利息。8责任转移保费和赔款：责任转移包括未了责任转移和未决赔款转移，它源于直接业务和分保合同起期不一致的问题。9经纪人手
11、续费：经纪人手续费是指分保业务通过经纪公司安排时，经纪公司收取的佣金。10纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其取得利润的基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式如下：纯益手续费（收入项目合计支出项目合计）纯益手续费率11税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保接受人负担的处理赔案的有关费用等。12余额：余额即分保账单中收支轧抵后表现在借方或贷方的差额。因为分保账单的借贷方要平衡， 注意：在理解分保账单时，应注意以下几个方面：（1）在成数或溢额再保险合同中，手续费可分为分保手续费和纯益手续费两种；（2）
12、非比例合同分保账单与比例合同分保账单相比，非比例合同分保账单没有准备金扣存和返还、未了责任转移等项目，比例合同分保账单没有加费和退费等项目。（二）分保账单的编制方法：6有以下两种1对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出具体数字。2对分保账单的每一项目都按 100%列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字。注意：第二种方法与第一种方法比较，具有简化分保账单编制手续的优点。第三节分出业务的核算一、分出业务的核算内容（一）向分保业务分入人分出的保费。（二）摊回分保赔款。（三）摊回费用。二、分出业务程序（一）临时分保1科学规划，确定优化的分保方
13、案2填制摘要表，选择分入人和向分入人提供分保条件3向分入人发送正式分保条和附约4发送赔款通知临时分保赔款通告格式如下表：临时分保赔款通告格式关于项目临时分保赔款通告我们很抱歉地通知你们，上述分保项目发生赔款，情况如下：时间：地点：估计赔偿金额：分出人自留金额：纳入分包合同数：临时分保接受人应摊数额：损失原因：其他说明：（赔款人、代位追偿问题等）75编制临时分保账单临时分保账单的格式如下表：临时分保账单的格式借方（付方） 贷方（收方）手续费赔款退保费纯益手续费应付你方余额保费加保费退手续费退赔款应付我方余额6临时分保的责任终止和续转（二）固定分保1固定分保的安排：固定分保又称合同分保，被广泛采用
14、。2合同分保正式文件：合同分保正式文件由分保条、合同文本、附约组成。3赔款处理4分保合同账单的编制：分保合同账单是分保合同执行后的具体经营成果的反映。三、分出保费的计算（一）比例分保的情况下，分出人的自留额和分入人的责任额都表示为保额的一定比例，该比例也是计算分出保费的依据。计算公式如下：分出保费原保费确定的分保比例（二）非比例再保险分出保费的计算方法非比例再保险分出保费的计算比较复杂。以最典型的超额赔款分保举例，影响超额赔款分保分出保费的因素有：预交最低再保险费、净保费收入总额、再保险费率。四、分出业务的核算方法（一）会计科目设置 “分出保费”科目。“分出保费”科目核算公司分出业务向分入人分
15、出的保费。该科目属于费用类损益科目，其借方登记分出保费，贷方登记转入本年利润数额，结转后该科目无余额。该科目要求按险种设置明细账。 “存入分保保证金”(财险)或“存入分保准备金”(寿险) 8“存入分保保证金”科目核算公司分出业务按约定扣存分入人的保费形成准备金。该科目属于负债类科目，其贷方登记扣存的分保准备金，借方登记转回上期扣存的分保准备金，余额在贷方，反映尚未退还的分保准备金。该科目要求按分入人设置明细账。 “摊回分保赔款”科目。“摊回分保赔款”科目核算公司分出业务向分入人摊回的应由分入人承担的赔款。该科目属于损益类(收入)科目，其贷方登记摊回的赔款数额，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后该科目无余额。该科目要求按险种设置明细账。 “摊回分保费用”科目“摊回分保费用”科目核算公司分出业务向分入人摊回的应由其承担的各项费用，该科目属于损益类(收入)科目，其贷方登记向分入人摊回的费用，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后该科目无余额。该科目要求按险种设置明细账。5 “摊回分保税金”科目。“摊回分保税金”科目是财产保险公司单独设置用来核算公司分出分保业务向
