长期股权投资_1

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1、2019年4月27日,1,本章内容是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中，每年的试卷中本章内容所占分值约6分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布,第四章 长期股权投资,2019年4月27日,2,本章主要考点 1. 长期股权投资初始投资成本的确定 2. 长期股权投资成本法下的会计处理 3. 长期股权投资权益法下的会计处理 4. 长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理 5. 长期股权投资减值及处置的会计处理 6长期股权投资与企业合并、合并会计报表等内容相结合的会计处理,2019年4月27日,3,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投

2、资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,2019年4月27日,4,（二）长期股权投资的核算内容 长期股权投资的核算内容主要包括以下四类： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资；,2019年4月27日,5,（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的

3、权益性投资重大影响以下的投资。 重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应按第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。,2019年4月27日,6,【例题1单项选择题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A对子公司的投资 B对联营企业和合营企业的投资。 C对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 D对被投资单位没有重大影响且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 【答案】D,2019年4月27日,7,（三）股权购买日的确定 股权购买日的确定应同时满足以下四个条件： （1）股权购买协议已获股东大会（或

4、股东会）批准通过； （2）已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）； （3）与出售方已办理股权划转手续； （4）企业能从所持的股权中获得利益和承担风险等。 如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。,2019年4月27日,8,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并是指参与合并的

5、各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,2019年4月27日,9,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 之 间 的 差额 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2019年4月27日,10,【 例题2】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1

6、月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 1300,2019年4月27日,11,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2019年4月27日,12,【例题3】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市

7、价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000,2019年4月27日,13,【考题解析2007年单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本

8、公积为（ ）万元。 A.5150 B.5200 C.7550 D.7600,【答案】A,2019年4月27日,14,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1、一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和（不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。,2019年4月27日,15,会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本）

9、 应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的应按其公允价值确认为主营业务收入。,2019年4月27日,16,【例题4单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2009年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A. 1500 B. 1250 C. 1200

10、D. 1050 【答案】 B,2019年4月27日,17,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和。 （1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资在购买日的成本为原账面余额加上为取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。 （2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将其调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。,2019年4月27日,18,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包

11、含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。,2019年4月27日,19,【例题5计算题】甲公司于2009年3月取得乙公司20的股份，成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2009年确认投资收益80万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。甲公司按净利润的10提取盈余公积。 2010年2月，甲公司又以3000万元的价格进一步购入乙公司40的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求： 计算甲公司在合并日的合并成本并编制相关会计分录。,2019年4月27

12、日,20,（1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整 （权益法转为成本法） 借：盈余公积 80 000 利润分配未分配利润 720 000 贷：长期股权投资 800 000 （2）确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的成本10808030004000（万元）,2019年4月27日,21,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，

13、包括支付的手续费、税金等必要支出。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。,2019年4月27日,22,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）,2019年4月27日,23,基本账务处理如下： 借：长期股权

14、投资 （股票的公允价值） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本 （面值） 资本公积股本溢价 （差额） 发行权益性证券支付的手续费、佣金等 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,2019年4月27日,24,【例题6】2009年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2009年1月1日的净资产公允价值总额为30 000万元。 甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 10

15、0 贷：银行存款 100,2019年4月27日,25,（三）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2019年4月27日,26,（四）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。,2019年4月27日,27,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额 一、 长期股权投资的成本法 （一）成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。 长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：,2019年4月27日,28,长期股权投资,初始投资或追加投资的成本,收回投资的成本,余额：尚未收回的投资成本,2019年4月27日,29,1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权