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1、第五章 长期股权投资,目 录,第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换 第四节 长期股权投资的处置,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则,（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,具体内容如下：,1.能够实施控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。,控制，
2、是指投资方拥有对被投资方的 权力，通过参与被投资方的相关活动而享 有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。,2.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。,重大影响，是指投资方对被投资方的 财务和经营政策有参与决策的权力，但并 不能够控制或者与其他方一起共同控制这 些政策的制定。,3.对合营企业的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。,共同控制，是指按照相关约定对某项安 排所共有的控制，并且该安排的相关活动必
3、须经过分享控制权的参与方一致同意后才能 决策。,除能够实施控制的权益性投资、具有重大 影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资 外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金 融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或可供出售金融资产。,（二）长期股权投资初始计量原则 企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长
4、期股权投资,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并 企业合并的方式 新设合并 控股合并,同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,长期股权投资,（一）同一控制下企业合并形成的 长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。,对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。
5、合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 权益份额 贷：合并对价 账面价值 资本公积股本溢价 贷方差额 权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额 如为借方差额，
6、依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。,例题见教材【例5-1】,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 权益份额 贷：股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 贷方差额 如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。,例题见教材【例5-2】,（二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。,对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企
7、业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本=合并对价的公允价值 合并对价：付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。,1.购买方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资 合并成本 贷：合并对价 账面价值 营业外收入等 非现金资产处置损益* 作为
8、合并对价付出的非现金资产，应按以公允价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。,例题见教材【例5-3】,2.购买方以发行的权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资 合并成本 贷：股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 差额 差额=权益性证券公允价值 -权益性证券面值,例题见教材【例5-4】,三、非企业合并方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过下列方式取得长期股权投资： 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 未形成控制 非货币性资产交换 债务重组,（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款
9、（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。,例题见教材【例5-5】,（二）以发行权益性证券取得的 长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。,例题见教材【例5-6】,（三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例题见教材【例5-7】,（四）通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资 （五）通过债务重组取得的 长期股权
10、投资 在资产减值一章前一并讲解,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法,一、长期股权投资的成本法,（一）成本法的适用范围 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。,（二）成本法的基本核算程序 设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方一般不调整股权投资账面价值。 发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。,被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份
11、额确认投资收益。 被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权日做备忘记录。 被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会计处理。,例题见教材【例5-11】,（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。,二、长期股权投资的权益法,（二）会计科目的设置 成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。,损益调整，反映投资方应享有或应分担的被投资方实
12、现的净损益的份额，以及被投资方分派的现金股利或利润中投资方应获得的份额。 其他权益变动，反映被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有或承担的份额。,（三）取得长期股权投资的会计处理,取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。 如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。,如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本； 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差
13、额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。,例题见教材【例5-12】,（四）投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现的净利润或发生的净亏损中，投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,1.会计政策与会计期间的调整 被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资方的损益。,投资方应当在被投资方账面净损益的基础 上，考虑以下因素对被投资方净损益的影响并 进行适当调整后，作为确认投资损益的依据。,
14、2.公允价值对净利润影响的调整 投资方在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。,在进行上列调整时，应当考虑重要性原则， 不具有重要性的项目可不予调整。,以取得投资时被投资方固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额，与被投资方以账面价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资方净损益进行调整。,通常应对下列项目的影响予以调整,符合下列条件之一的，投资方应以被投资 方的账面净损益为基础，经调整未实现内部交 易损益后，计算确认投资损
15、益，同时应在会计 报表附注中说明下列情况不能调整的事实及其 原因：,（1）投资方无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资方可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性。 （3）其他原因导致无法取得被投资方的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整。,例题见教材【例5-13】,3.未实现内部交易损益的调整 投资方在确认投资损益时，对于投资方与其联营企业以及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资方的部分应予抵销，在此基础上确认投资损益。包括： 逆流交易 顺流交易 对于未实现内部交易损失，属于所转让资
16、产发生的减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。,（1）逆流交易 如果交易形成了未实现内部交易损益，投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 即当投资方自其联营企业或者合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。,例题见教材【例5-14】,（2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。,例题见教材【例5-15】,需要注意的是，
