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1、第七章 全面预算 1、战略与预算,一、什么是预算 一位会计师认为：预算是一个综合性计划，各级管理部门可利用它正式表达将来实现的目标。预算用货币形式来反映公司实现目标 的计划。,二、战略计划如何提高竞争力：,在制订战略计划的过程中，公司经常总结其成功的关键因素，它就是公司取得成功的决定性力量，它能使一个公司战胜其竞争对手。确定这些因素并把它们纳入战略计划，公司就能保持其对竞争对手的优势。除此之外，还可以利用重要的成功关键因素提高公司的整体竞争能力。,三、全球经济的战略优势：,确定成功关键因素并把他们纳入战略计划还不够，大公司还必须在国外拓展业务，逐步发展全球经济业务。这种想法就是在国际市场上发挥
2、公司的战略优势。,四、全面计划：,全面预算是整个组织下年度计划的一部分，下年度全面计划由3部分组成： 1、组织目标 2、战略性长期利润计划 3、全面预算,五、组织目标：,组织目标是由管理当局制定的，公司员工努力实现的总括目标。以下内容引自造纸行业一家制造企业内部文件： “我们的组织目标是在保持目前市场份额的同时，稳步增大盈利，并确保盈利能力处于同行业的前3位，在为顾客提供高质量产品并对员工及其生活的社区承担社会义务的同时，我们将按计划实现这一目标。”许多公司在年度报告中提出了他们的组织目标。,六、战略性长期利润计划：,详细规定实现目标的具体措施也是非常重要的，这些措施反映在战略性长期计划中。战
3、略性计划是针对中期和长期的，因此战略性计划研究的是为维持现有设备、提高生产能力、开发特定市场等所需要的主要资本投资。前面所述的造纸公司战略计划：,1、成本控制。 通过将产品成本的增长水平控制在通货膨胀率以下，以从现有的生产线中获取最大收益。按照资本预算有计划地购置新设备，在未来的5年内更新5套效率低下的设备。,2、市场份额。 提供可与强劲对手抗衡的服务和质量，保持我们的市场份额。这就要求我们提高质量控制水平，在2年内把顾客的投诉和退货率从目前的4降低到1。 计划为进行经营管理决策提供了总体框架。,麦肯锡咨询公司的创始人詹姆斯.麦肯锡认为，预算性控制应包含下列各项要素：,1、对公司的所有部门在未
4、来一段时间中的经营情况，以预测数值的方式列出的有关计划报表。 2、就企业整体而言，这些预测数据的协调性是否符合一个经过精心计划的项目要求。 3、在报告要对公司的实际的经营业绩与预期的经营业绩进行比较，并且当这些要求反映有关的修正时，还要反映其对原始计划的修正。,经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下,行业 运用预算方法的公司所占的比率(%) 商业银行 98 各种金融财务机构 93 各种服务机构 100 医疗机构 100 人寿保险公司 96 大型生产制造公司 100,行业 运用预算方法的公司所占的比率() 中型生产制造企业 98 批发商与零售商 97 交通运
5、输企业 94 公用事业公司 96 其他 83 注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。,（续）,一个大型公司中的预算过程：,1、是涉及垂直性及水平性信息传递工具。 2、是一个协调、磋商与签订内部契约的过程。 3、是企业经营业绩评价系统的一部分。 4、能进行决策权的划分。,绝大多数的大型公司每月都要对预算进行检查,绝大多数的组织每月都要将实际经营的结果与预算数据进行对比。通常是由企业的首席执行官来进行这一对比的。在一次对美国120家上市公司进行的调查中，对企业多长时间对预算和实际数据进行对比进行了调查。,该项研究结果表明，90的直接向首席执行官报告的部门经理每月
6、进行一次比较，4的经理每周进行一次甚至两次比较，而6的经理则每季度进行一次比较。在83的企业中，首席执行官每月将预算数和实际发生数进行比较，15的首席执行官每季度进行一次比较。,宏公司中的预算体系,在宏公司中，预算过程包括下述的五个步骤： 1、由产品销售部门制定出销售预算； 2、将销售预算转换为生产及运输计划； 3、为生产、分销和管理部门编制成本费用预算。 4、将各部门和分工厂的预算加以统一，并将预 算结果与公司的战略计划加以比较。 5、为母公司编制一整套的预算。,宏公司的预算过程反映了在公司中由下而上归集信息的过程。这一过程由公司销售人员开始，然后是生产部门、分销部门，最终将由企业的高层管理
7、人员对预算进行审查。,预算的不断改善,有许多的日本汽车公司都在运用一种精巧的不断改善成本预算的系统介山（Kaizen）成本系统。在丰田公司和Daihatsu公司中运用的这类系统中要对下述内容进行计划：,1、生产、分配和销售计划方面：预计销售数量 和贡献毛益； 2、零配件和生产原材料方面：预期削减的项目 变动成本 3、合理化生产方面：预期削减的项目变动成本。 4、人力资源管理方面：预计的直接人工成本及 服务性部门耗费的人工； 5、生产设施的投资方面：预期的资本性项目。 6、固定费用方面：预计设计成本、维护成本、 广告费用、销售和促销费用以及管理费用,其中的第三项，“合理化生产方面”，要对公司中的
8、每个工厂及部门的降低变动成本的目标数进行预测。在每月的报告中还要给出实际削减成本的金额预算的成本削减金额之间的差异。每个部门经理要对该差异负责。,2 全面预算,以上所述的长期战略计划是逐年实现的，下年度计划的指导性比远期计划的指导性更具体。下年度计划的货币表现称为全面预算。 编制预算是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。全面预算与其他计划、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如下图所示：,组织目标,全面预算,预算期的 预计状况,长期战略计划,战略评估,个人利益和期望,个人的目标和价值,实际汇报结果,阶段业绩评价,组织,个人,一、预算编制的作用：,1、确定预算期奋斗的目标。 2、协
9、调各部门的工作。 3、考评各部门的工作业绩。,最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。,在日本公司中，有67要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。 尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。,二、全面预算的编制程序：,1、自上而下 2、自下而上,三、全面预算的编制： （一）销售预
10、算：,这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。 例如，Shasta Design简单的销售预算： 单位：美元 数量 单价 销售收入总计 预计销售 6 400 800 5 120 000 还应估计销售收入中有多少现金流量。,（二）生产预算：,根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。 期初存货本期生产数本期销售期末存货 上述Shasta Design公司的销售预算计划是销售6 400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1 000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：,需要生产数量6 4001 000
11、900 Shasta Design公司生产预算 预计销售量 6 400 加：预计期末产成品存货 1 000 需要总量 7 400 减：期初产成品存货 900 生产数量 6 500,1、直接材料： 预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示： 需要采购量生产需要量预计期末材料存货 预计期初材料存货,（三）生产成本预算：,Shasta Design公司预计生产用材料 R材料 S材料 平均单位产品材料用量 3码 5码 期初材料存货 2 200码 4 000码 期末材料存货 1 300码 4 600码 每码材料成本 10美元 30美元,Shasta Design公司直接材料预算 单位：码 生产量：来
12、自生产预算表 6 500 材料R 材料S 单位产品需要直接材料 3 5 生产需要材料用量 （单位耗用量6 500） 19 500 32 500 加：预计期末存货 1 300 4 600,材料R 材料S 直接材料需用量合计 20 800 37 100 减：期初材料存货 2 200 4 000 直接材料采购量 18 600 33 100 每码材料成本 10美元 30美元 直接材料采购成本总计 186 000 993 000 材料R和材料S采购成本合计 1 179 000,（续）,2、直接人工,计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。 Shasta Design公司，直接人工成本预计为每单位
13、产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6 500单位产品的直接人工成本是949 000美元,Shasta Design公司直接人工预算,计量单位：小时 生产量 6 500 单位产品直接人工小时 7.3 需要的直接人工小时总数 47 450 每小时直接人工成本 20美元 直接人工成本合计 949 000美元,3、间接费用,以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，成本一般分为固定成本和变动成本。,Shasta Design公司制造费用预算,单位：美元 间接材料和物料 38 000 材料整理费 59 000 其他间接人工费 33 000 生产6 500单位所需的变动制造费 130 000,管理人员工资 175 000 维修费 85 000 工厂管理费 173 000 水电费 87 000 折旧费 280 000 保险费 43 000 财产税
