[财务管理]北汽成本管理体系优化设计方案

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1、北京汽车制造厂有限公司 成本管理体系优化设计方案 （讨论稿）,2005年1月22日,2019/4/25,保密文件 版权所有,1,目录,一 成本管理概述 二 北汽成本管理现状分析 三 北汽成本管理体系优化的主要内容 四 成本控制的目标制定 五 成本控制 （一）责任成本控制 （二）标准成本控制 （三）预算成本控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本费用管理优化方案实施的基础条件,2019/4/25,保密文件 版权所有,2,成本管理的定义,成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程,2019/4/25,保密文件 版权所有,3,成本的构成,本报告中的成本指生产

2、经营成本，其内容包括生产成本、经营费用（及销售费用）、管理费用、财务费用。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。,在本方案中，成本是在既定组织结构下的成本管理，不是战略成本概念、不包括研发成本、不对质量成本过分关注，不涉及成本企划等相关内容，是传统意义上的成本控制。,2019/4/25,保密文件 版权所有,4,成本管理的主要内容,成本分析,成本管理的内容,成本核算,成本预算,成本考核,成本控制,成本决策,成本预测,2019/4/25,保密文件 版权所有,5,成本控制的运行机制,管理流向,业务流程,高层管理人员,中层管理人员,基层管理人员,数据加工和挖掘,市场,研发,采购,生产,销售

3、,目标,事前控制,事中控制,事后控制,物流、信息、资金流,计划控制,实时控制,关键信息,决策 风险 绩效,2019/4/25,保密文件 版权所有,6,加强成本费用管理的意义,计划与决策,经营与管理控制,战略管理,财务报告,成本费用管理作用,基于战略考虑的成本管理有利于成本领先，形成竞争优势,有利于盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策,通过成本指标有利于经营控制：中层经理对基层的控制；管理控制：高层经理对中层经理的控制；,外部报告和内部报告,成本管理信息,提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。,2019/4/25,保密文件 版权所有,7,

4、目前汽车的成本控制能力已成为市场选择企业的一个重要风向标，是企业提高竞争力的重要手段,成本领先战略定位，战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用； 日本丰田汽车公司准时制生产和零库存管理； 丰田汽车、日产汽车的“成本企划”活动，侧重于以市场为导向的成本管理； 福特汽车公司通过进行销售流程管理重组降低成本； 戴尔公司通过提高运营速度降低成本，为顾客创造价值，增加企业盈利（订单速度：5分钟内确认；生产速度：一个星期；收款速度：24小时收现；库存期：35天。,价格战牵动汽车企业的成本神经,目前以降价为核心内容的价格战引致的企业成本管理压力，迅速传递到企业原材料采购、零部件选择、生产制造、销售服务等

5、相关领域；特别是随着WTO保护截止期的日益临近，市场对企业成本的挑战将越来越严峻。,国外企业成本费用管理扫描,2019/4/25,保密文件 版权所有,8,目录,一 成本管理概述 二 北汽成本管理现状分析 三 北汽成本管理体系优化的主要内容 四 成本控制的目标制定 五 成本控制 （一）责任成本控制 （二）标准成本控制 （三）预算成本控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本费用管理优化方案实施的基础条件,2019/4/25,保密文件 版权所有,9,从北汽目前的情况来看，尚没有形成系统的成本管理体系，成本管理基本停留在事后成本披露的低层次上,2019/4/25,保密文件 版权所有,10,在2

6、005年雷驰与陆霸等车型定价过程中，从成本价格、出厂价格、经销商价格之间频频发生的冲突，不难看出北汽成本管理的薄弱,数据来源：北汽营销事业部与制造事业部关于2005(1月）年雷驰与陆霸的车型价格预算,雷驰491,陆霸3400,4472,8945,4391,7710,很明显在经销商价格相对稳定的情况下，如果工厂价格是准确的，那么北汽雷驰与陆霸的2005年的营销事业部与北汽公司必然亏损。即使以成本价格计算，其两款车型的盈利仅分别为为6与4；在次基础上加上销售费用与管理费用，公司也必然亏损。 这说明北汽的单车标准成本的不准确，或者说是模拟估算的，不是建立在对车型的标准成本测算的基础之上，也是公司成本

7、基础工作薄弱的表现； 由于组织机构的重新调整，成本与利润中心的确定，其内部转移价格的矛盾也有成本费用管理问题所表现出来。,单位/元,2019/4/25,保密文件 版权所有,11,目录,一 成本管理概述 二 北汽成本管理现状分析 三 北汽成本管理体系优化的主要内容 四 成本控制的目标制定 五 成本控制 （一）责任成本控制 （二）标准成本控制 （三）预算成本控制 六 成本核算 七 成本分析于考核 八 成本费用管理优化方案实施的基础条件,2019/4/25,保密文件 版权所有,12,北汽的成本管理应当从目标制定、成本控制、事后核算、分析与结果考核四个方面着手,控制,目标,制定,成,本,控,制,算,核

8、,本,成,分析,成本,考核,成本控制目标制定是成本管理的关键，属于成本控制的重要组成部分；它是由目标成本控制方法作为战略指导而制定的,1,成本控制是成本管理的保障，是使成本管理按预定的目标或计划进行的一种管理活动；其中包括责任成本控制、标准成本控制、预算成本控制,2,成本分析是寻找成本升降的原因，发现问题、总结经验，进一步挖掘企业降低成本内在潜力的重要工作；成本考核是企业绩效考核KPI指标的重要内容之一,3,成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途，并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。,4,成本管理,成本,2019/4/25,保密文件 版权所有,13,成本管

9、理的整个过程具有相互依赖、环环相扣的内在联系,北汽的成本管理主要是侧重于事后核算，没有形成系统与规范的成本控制系统，因此北汽成本管理首先需建立成本管理系统，其主要内容是引入成本控制目标、成本控制方法与规范成本核算与成本分析。,目标成本制定,标准成本控制,责任成本控制,预算成本控制,成本分析,成本考核,对目标成本制定其主要内容是明确目标成本的形成，以及目标成本的分解。责任成本控制、标准成本控制、与预算成本控制是成本管理的保障，三者是互相联系和互为补充的，一起形成成本控制的手段；具体体现与对成本控制实施过程的全面监控。成本分析、成本考核与成本责任中心挂钩，加强成本绩效考核与激励手段。,成本核算,2

10、019/4/25,保密文件 版权所有,14,目录,一 成本管理概述 二 北汽成本管理现状分析 三 北汽成本管理体系优化的主要内容 四 成本控制的目标制定 五 成本控制 （一）责任成本控制 （二）标准成本控制 （三）预算成本控制 六 成本核算 七 成本分析与考核 八 成本费用管理优化方案实施的基础条件,2019/4/25,保密文件 版权所有,15,北汽成本控制目标的制定不仅仅是强调成本目标的制定，重要的是引进目标成本管理的过程,目标成本概念：是指根据预计可实现的销售收入扣除目标利润计算出来的成本； 目标成本管理是一种有效降低成本、提高盈利的手段,是一种科学的现代成本经营方法； 用它来指导、规划和

11、控制成本的发生和费用的支出，籍以达到提高资本增质效益的目的。,2019/4/25,保密文件 版权所有,16,通过目标成本控制与北汽传统成本管理的比较，不难看出北汽成本管理更侧重于成本的事后算帐,2019/4/25,保密文件 版权所有,17,目标成本预测的准确与否，直接关系到目标成本控制的成效，因此要明确与控制好每一个环节,目标成本预测的程序,1,2,3,4,估算目标成本,收集和分析数据,确定预测方法,结合发展前景， 制定相应措施,根据北汽2005年的经营目标利润估算总目标成本与分车型总成本,根据预测的范围和要求，收集所需要的历史数据，与竞争对手的企业数据,根据北汽的生产工艺特点和成本计算方法确

12、定预测方法,通过上述步骤预测出目标成本后，还需要结合企业的发展方向，制定各种相应的措施。,2019/4/25,保密文件 版权所有,18,以目标成本法进行总体预测，通过倒扣法计算北汽整体目标成本,对于目前愈来愈竞争激烈的汽车市场，建议北汽采用以市场能接受的价格（特别是陆霸、雷驰等市场化的车型）减去合理的利润后的利润作为目标成本。,以市场能接受的价格预测目标成本,代表产品： 陆霸、雷驰,倒推法: 北汽理想目标成本市场能接受的价格 X 产量预计销售税金目标利润,对于目前愈来愈竞争激烈的汽车市场，建议北汽采用以市场能接受的价格（北汽核算以给经销商的价格为准）减去合理的利润后的利润作为目标成本； 这是以

13、目标利润为前提计算、确定目标成本的有效方法； 更能体现以市场竞争为导向，以目标管理为手段的成本控制方法。,2019/4/25,保密文件 版权所有,19,通过清晰北汽理想目标成本与实际成本的差距，确定公司成本费用控制方向,实际成本与目标成本差距,示意,成本控制努力方向,公司中心费用比较软性，总部费用总体通过以历史数据作为参照，确定其费用总额； 营销事业部的销售费用与管理费用整体以历史数据和标杆企业为参照，首先确定其销售收入与费用的比例，从而确定其费用总额。 制造事业部的费用相对刚性，成本费用指标以单车标准成本作为主导控制手段。北汽领导依据目标成本分解、历史数据、标杆企业参照，结合北汽基期单车成本

14、下达的单车下降比例形成北汽标准成本，从而达到控制制造事业部的生产成本的目的。,注：实际成本是指北汽以历史基期的成本作为参照值算出的成本。,2019/4/25,保密文件 版权所有,20,由于北汽理想目标成本不可能一步到位，建议北汽采用在基期成本的基础上确定各单车成本降低率、单车目标成本，最终形成整体北汽的目标生产成本,目标成本形成过程,基期成本是指北汽以历史基期的成本作为参照值算出的成本。,基期成本,单车成本下降率,单车目标成本,北汽目标生产成本,制造事业部生产总成本计划产量 X 基期产品单位成本 X（1成本降低率）,示意,2019/4/25,保密文件 版权所有,21,经营委员会讨论、审核,北汽

15、各有关部门初步预测后，要经过制造事业部与经营委员会代表公司整体讨论、批准，才能确定北汽整体目标成本,制造事业部讨论通过,由于目标成本的要求比较高，对计划、生产、技术、销售、等各部门及各生产车间的工作均会提出相应的要求，因此争论都是正常的；争论的集中焦点往往集中在指标的高度和成本下降比例多少上； 总部计财中心必须指导制造事业部进行成本预测、目标成本和目标利润计算，同时为下一步成本费用指标的分解和归口管理打下基础。,确定制定目标成本的依据、实现目标成本的要求、奖惩措施的制定等； 由于目标成本需要四大中心与营销事业部的共同努力才能完成，同时需要各部门目标成本，及相应经济责任制和利益分配；,2019/

16、4/25,保密文件 版权所有,22,在战略上明确成本控制目标之后，以目标成本编辑预算成本，通过预算成本的编制具体化北汽整体目标成本,目标成本控制是一个以目标成本为对象的管理概念，是目标管理的一种具体形式，是企业目标管理的重要内容。目标成本控制的核心是建立纵横交错、责任分明，相互衔接和制约为目的的目标成本控制体系。,目标成本 控制方法,目标成本制定,预算成本编制,目标成本控制方法是成本目标预测与决策的应用 是目标分解的依据 是战略规范与管理控制的基础,预算成本编制是成本目标与成本决策的具体化； 预算成本的编制是以目标成本进行编制 是作为控制成本支出的具体依据 是评价和考核成本控制业绩的依据,2019/4/25,保密文件 版权所有,23,.北汽成本计划与北汽预算全面对接，以成本费用预算进行体现,北汽的成本费用计划最终与北汽预算全面对接，制造事业部的成本费用预算是建立在产品成本计划之上的，最终以制造事业部的成本费用预算得以体现,注：全面预算的表格