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1、山东财政学院 李晋,行政单位会计,山东财政学院 李晋,第十章 行政单位会计的资产、负债和净资产 第十一章 行政单位会计的收入和支出,山东财政学院 李晋,第十章 行政单位会计的资产、负债和净资产,第一节 行政单位会计的资产 第二节 行政单位会计的负债 第三节 行政单位会计的净资产,山东财政学院 李晋,行政单位资产，是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。 一、货币资金 二、应收及预付款项 三、存货 四、对外投资 五、固定资产,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,一、货币资金 行政单位货币资金包括现金和银行存款，应按照实际收入和支出数记账。,第一节
2、行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,二、应收及预付款项 行政单位的应收及预付款项，即暂付款，指行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。 行政单位对暂付款业务要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂帐，以免发生不必要的损失。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,例： （1）李华出差预借差旅费2000元，以现金支付。 借：暂付款李华 2000 贷：现金 2000 （2）实际开支1780元，回来报销，退回多余现金220元。 借：经费支出 1780 现金 220 贷：暂付款李华 2000,第
3、一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,（3）为购买办公设备，用银行存款预付12000元。 借：暂付款设备款 12000 贷:银行存款 12000 （4）购买的办公设备，实际支出12500元，用现金补足余额。 借：经费支出 12500 贷：现金 500 暂付款设备款 12000 同时， 借：固定资产 12500 贷：固定基金 12500,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,三、存货 行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“库存材料”科目。 行政单位在存货的取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位
4、购入的材料，以购买价作为入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 行政单位存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,行政单位购入材料并验收入库时， 借：库存材料 贷：银行存款 例：某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。以银行存款支付，编制分录： 借：库存材料 10000 经费支出 600 贷：银行存款 10600,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,领用出库时，按实际耗用数，借记有关支出科目，贷记“库存材料”科目。 例：某行政单
5、位办公室本月领用办公用品，按加权平均法计算的实际成本为600元。编制会计分录如下： 借：经费支出 600 贷：库存材料 600,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。 盘盈时， 借：库存材料 贷：有关支出科目 盘亏时， 借：有关支出科目 贷：库存材料,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,例：某行政单位年终经盘点库存材料，发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料10千克，每千克市场价10元；盘亏乙材料100千克，账面加权平均单价为每千克5元。盘盈及盘亏
6、材料已报经单位领导批准，盘盈按正常误差处理；盘亏按正常损耗予以核销。 盘盈甲材料， 借：库存材料甲 100 贷：经费支出 100 盘亏乙材料， 借：经费支出 500 贷：库存材料乙 500,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,四、对外投资 行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。 行政单位的有价证券，按照取得时的实际成本入账。 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,例：（1）按规定动用经费结余资金购买国库券8万元，以转帐方式支付。 借：有价证券国库券 8
7、0000 贷：银行存款 80000 （2）以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万元，利息收入3万元。 借：银行存款 1030000 贷：有价证券国库券 1000000 其他收入 30000,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,五、固定资产 行政单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800以上，单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资
8、产核算。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,固定资产计价： （1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； （2）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账； （3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产； （4）接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值； （5）无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账； （6）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账
9、；,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； （8）购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值； （9）已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。 行政单位的固定资产应当按照
10、取得或购建的实际成本记账。,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,例：某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。 借：经费支出 13000 贷：银行存款 13000 同时， 借：固定资产一般设备 13000 贷：固定基金 13000,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,例：经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单位有偿调入一台原值为160000元的旧汽车，调拨价10000元。 调入单位： 借：固定资产交通运输工具 10000 贷：固定基金 10000 借：经费支出 10000 贷：银行存款 10000,第一节
11、 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,调出单位： 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 借：银行存款 10000 贷：其他收入 10000 BACK,第一节 行政单位会计的资产,山东财政学院 李晋,行政单位负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。 按实际发生数额记账。 一、应缴预算款 二、应缴财政专户款 三、应付及预收款项,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,一、应缴款项 应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。 应缴预算款，指行政、事
12、业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财务变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 应缴财政专户款，指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,例：甲行政部门尚未实行国库集中支付。2006年10月，该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。 借：银行存款 2000000 贷：应缴预算款 2000000,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,二、应缴财政专户款 收到应缴财政专户的各项收入时， 借：银行存款
13、 贷：应缴财政专户款 上缴时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 预算外资金上缴的办法有结余上缴、按比例上缴、,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,例：某行政单位收到未纳入预算管理的行政性收费10000元，根据行政单位预算外资金上缴财政专户的三种不同方式，编制分录： （1）全额上缴 收到款项时， 借：银行存款 10000 贷：应缴财政专户款 10000 实际上缴时， 借：应缴财政专户款 10000 贷：银行存款 10000,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,（2）按比例上缴（假定上缴比例为20%） 收到款项时 借：银行存款 10000 贷：应缴财政专户款 2000 预
14、算外资金收入 8000 实际上缴时 借：应缴财政专户款 2000 贷：银行存款 2000,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,（3）结余上缴，假定7000元已列支，结余3000上缴。 收到款项时： 借：银行存款 10000 贷：预算外资金收入 10000 支付有关费用时： 借：经费支出 7000 贷：银行存款 7000 计算出预算外资金结余3000元，应上缴财政专户： 借：预算外资金收入 3000 贷：应缴财政专户款 3000 实际上缴时： 借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,三、应付及预收款项 行政单位应付及预收款
15、项，即暂存款，是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。 包括临时性暂存和应付未付款项。临时性暂存是指其他单位和个人存放于单位的一些款项，如存入的押金、保证金等。应付未付款是指行政单位购买材料或其他物品，应付给供应单位而未付的款项。 暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂帐。,第二节 行政单位会计的负债,山东财政学院 李晋,例： （1）收到某单位租用本单位房屋而交来的押金10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：暂存款 10000 （2）购入材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。材料已验收入库，货款尚未支付。 借：库存材料 10000 经费支出经常性支出
