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1、2019/4/24,尊敬的各位纳税人,上 午 好！,2019/4/24,辽宁海华税务师事务所有限公司 业 务 副 所 长 中国注册税务师 （一级） 马 欣,2019/4/24,Tel: 25630915 25641557 Mobil: 13304039785 18002492165 http/:,2019/4/24,（小）企业会计准则与税法经常性差异,2019/4/24,小企业会计准则、企业会计准则与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。 同时为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小
2、企业会计信息质量的需求。,2019/4/24,适用范围注意 下列小企业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则 其他说明 符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理,2019/4/24,特点：小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,2019/4/24,（小
3、）企业会计准则与税法差异,小企业会计准则的制定，是在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。 在会计处理上比会计准则更加简化，并尽量与税务规定趋于一致，从而进一步减少纳税调整。,2019/4/24,会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。,2019/4/24,资产处理与税法规定的协调,1.资产方面，小企业会计准则不需计提资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金
4、融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。 2.企业会计准则在计提减值准备的情况需对利润表中的资产减值损失分析调整。,2019/4/24,短期投资与税法的差异,无差异: 1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收益。 2. 小企业会计准则不计提短期投资跌价准备, 3、企业会计准则通过公允价值变动损益，体现交易性金融资产的公允价值的变动，应通过对利润表中的公允价值变动损益做分析调整。,2019/4/24,国债持有期间利息收入免税：总局公告2011年第36号，转让或兑付取得价款，扣除免税利息部分后的转让收入，正常计税。,2019/4/24
5、,应收及预付款项,应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。 小企业会计准则对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 税法坏帐损失确认条件：财税200957号规定一致及25号公告执行 企业会计准则通过对利润表中资产减值损失及明细帐中的坏帐准备做分析纳税调整。,2019/4/24,存货,1.暂估应付帐款 年末原材料已入库并领用并销售，但发票未到，12月底企业估价入账，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时是否需作纳税调整增加? 跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？ ：2011年3
6、4号公告,2019/4/24,存货,2.小准则核算规定与税法规定无差异 (1)存货跌价准备与税法规定一致。 (2) 企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。 (3) 企业会计准则通过对利润表中资产减值损失及明细帐中的存货跌价准备做分析纳税调整。,2019/4/24,3.存货视同销售,视同销售政策依据： 增值税暂行条例实施细则第四条 消费税暂行条例实施细则第六条 营业税暂行条例实施细则第五条 企业所得税条例 第二十五条 房地产国税发200931号第七条,2019/4/24,
7、商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：记住“两个凡是”： （1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。 （2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。 “对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。 “对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等,2019/4/24,不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为： 外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理。 自行开发或建造的不动产，对内不发生产权转移，不“视同销售”，不涉及征收营业税、土地增值税；对外投资暂免营业税和土地增值税（投资方或
8、被投资方为房地产业除外），无形资产对外投资不征营业税作特例处理。,2019/4/24,企业所得税列举视同销售与会计收入确认一致的业务： （1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换； （2）企业将货物、财产用于偿债； （3）企业将货物、财产用于职工福利； （4）企业将货物、财产用于利润分配。 （5）企业将劳务用于偿债、职工福利或者利润分配等用途 。,2019/4/24,企业所得税视同销售列举与会计收入确认不一致的业务 （1）企业以非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量； （2）企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品； （3）企业将劳务用于捐赠、赞助、集
9、资、广告、样品。 上述业务所得税和会计确认收入存在的差异，差异的性质一般为永久性差异。,2019/4/24,存 货,4. 存货发生盘亏、报废、毁损、被盗损失 小准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 企业会计准则：盘盈冲减管理费用，不涉及销项 经营管理性盘亏计入管理费用，包括进项税额转出部分； 非正常损失净额计入营业外支出，不需作进项税额转出处理。,2019/4/24,5、以上发生实质性和法定资产损失的情况，通过清单或专项申报形式报
10、送税务机关。 从税务风险控制上， 应同时提供税务师事务所对资产损失事项及金额的鉴证报告。 总局201125号公告中涉及的各项资产损失，尤其通过专项申报的损失，涉税业务复杂，税务风险较大。,2019/4/24,固定资产,定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小准则的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 固定资产应当按照成本进行计量。 增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,2019/4/24,固定资产,1、增值税政策中允许
11、抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣除进项税额。 2、两准则与企业所得税法的规定比较，概念基本一致 3、小准则未提及投资性房地产，应尽量选择以成本计量价值，这样可与企业所得税保持一致，以减少差异。,2019/4/24,固定资产,小准则：盘盈固定资产计入营业外收入 盘亏固定资产计入营业外支出。 企业会计准则：盘盈固定资产计入“以前年度损益调整”，需所得税纳税调增，并可补提相应折旧。 盘亏固定资产计入营业外支出 在损失上与前述资产损失同样处理。,2019/4/24,固定资产,3、小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由
12、建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 税法以固定资产“竣工结算前发生的支出”为计税基础。基本一致。 但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。该项调整应在使用后12 个月内进行。超过12个月，折旧所得税前不得扣除国税函201079号,2019/4/24,固定资产,（小）企业会计准则： 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号： 关于部分货物适用增值税低税率和简易办
13、法征收增值税政策的通知财税20099号 规则：就是抵扣过的按适用税率或低税率，未抵扣过的按简易征收办法。,2019/4/24,4、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 国税发1994132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 国税发200979号 第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。 对冲减部分的固定资产折旧作纳税调整。,2019/4/24
14、,无形资产,小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 会计准则：与小准则内容一致，外购应尽量合理分配，尤其是卖方帐面按土地和房产分别核算。,2019/4/24,无形资产,小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。 小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。 小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 与税法规定一致：第六十七条 无形
15、资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。,2019/4/24,长期待摊费用,小企业会计准则：核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等（不含开办费）。 标准与税法第十三条一致 50%，2年 会计准则：日常维护和大修理费用可直接计入损益。更新改造支出增加资产原值。大修理支出应按税法规定的情况应作摊销的纳税调整。,2019/4/24,负 债,小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。判断条件之一：报表审
16、计无法取得往来款询证、无业务对账单。 企业所得税法实施条例第22条,2019/4/24,一、短期借款、长期借款 1、 请关注：关联方借贷业务有无确认损益并计征相关税款？ （1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税；（国税函发1995156号）不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税 （2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除； 国家税务总局公告2011年第34号：关于金融企业同期同类贷款利率确定,2019/4/24,银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向非金融机构贷款（含向个人）利息支出税前扣除标准如何掌握? ： 从2008年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的基准利率和浮动利率(国税函【2003】1114号)，但在税前扣除时，浮动利率
