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1、4企业基本经济业务的核算（教材P60-89,139-153）,学习目标： 本章以制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述账户和复式记账法的具体运用，并介绍成本这个专门方法。这一章实际是上两章的继续、发展和深化，学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。,教学内容：,资金筹集业务的核算 购入业务的核算及采购成本计算 生产业务的核算及产品制造成本的计算 销售业务的核算 利润及利润分配业务的核算,4.1资金筹集业务的核算 P81-82,投入资本的核算 借入资金的核算,4.1
2、.1投入资本的核算 （1） 账户设置： “实收资本”账户(或“股本”) 核算企业收到投资人投入资本的账户。 性质：所有者权益类账户。 结构： 实收资本（股本） 减少资本 收到资本 实有资本总额 明细账户：按投资人设置.,（2）核算实例： 例1收到投资者投入企业的股款1 000 000元，存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 例2某单位投入企业设备一台，经投资各方确认价值为200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,4.1.2借入资金的核算,（1）账户设置： “短期借款”账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在
3、一年以下（含一年）的各种借款的账户。 “长期借款” 账户：是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的账户。 性质：负债类账户 结构： 短期借款（长期借款） 归还 借入 尚未归还 明细账户：按借款单位、借款种类设置。,（2）核算实例：,例1因季节性储备材料的需要，企业向银行借入期限为三个月的借款500 000元，款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 例2企业因购置设备向银行贷款1 000 000元，借款期限二年，借款已存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 借款归还时作相反分录。,4.2购入业务的核算
4、及采购成本计算 P61-65,材料购入业务的核算 材料采购成本的计算,4.2.1材料购入业务的核算,4.2.1.1核算的主要内容 采购业务购进材料，支付价款和采购费用。 价款结算业务发生应付账款；偿付应付账款。 计算并结转材料采购成本。,4.2.1.2账户的设置,“ 材料采购” “原材料” “库存现金” “银行存款” 设置 “应付账款” “应付票据” “预付账款” “应交税费”等等账户。,（1）“材料采购” 账户 核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。 性质：资产类账户。 结构： 材料采购 购入材料成本 买价 采购费用 结转入库材料成本 余额：在途材料 实际成本 明
5、细账户：按购入材料的品种、规格设置。,（2）“原材料”账户,核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。 性质：资产类账户。 结构： 原材料 入库材料成本 出库材料成本 余额：库存 材料成本 明细账户：按材料的品种、规格类别设置。,（3）“应付账款”账户,核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。 性质：负债类账户。 结构： 应付账款 偿还应付账款 发生应付账款 余额：尚未偿还 应付账款 明细账户：按供货单位设置。,（4）“应付票据”账户,核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。 性质：负债类账户。 结构： 应付票据 支付票款 开出承兑汇
6、票 余额：尚未支付 汇票金额,（5）“银行存款”账户,核算存入银行的各种存款的账户。 性质：资产类账户。 结构： （6） “库存现金”账户 核算库存现金收、支、结存情况的账户。 性质：资产类账户 结构： （7）“预付账款”账户 核算企业按照购货合同预付给购货单位的价款的账户。 性质：资产类账户 结构：,（8）“应交税费”账户,核算企业应交纳的各种税金账户。 性质：负债类账户。 结构： 应交税费 已交税金 应交税金 余额： 多交税金 余额：应交未交税金 明细账户：按税种设置,“应交税费应交增值税”账户,结构： 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税额 结转前 余：多交或待抵扣 余：应交未
7、交的增值税 的增值税,4.2.1.4核算实例： 某企业年 6 月份发生下列材料采购业务： （1） 向大华公司购入甲材料1000 千克，每千克15 元，乙材料500千克，每千克10元，发票列明价款20 000元，增值税 3 400 元,价款及增值税款尚未支付。（或开出承兑商业汇票) 借：材料采购甲材料 15 000 乙材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款大华公司 23 400 （或贷应付票据）,（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费 3000元，以现金支付装卸费450 元。（其中甲材料 2300元,乙材料1150元） 借：材料采购甲材料 2300 乙材料 11
8、50 3450 贷：银行存款 3 000 库存现金 450 （3）以银行存款23 400元偿还大华公司价款及增值税款。 （或商业汇票到期,支付票款23400元) 借：应付账款大华公司 23 400 （或借应付票据） 贷：银行存款 23 400,（4）向光明公司购入甲材料100 千克，每千克14 元，价款1 400元，增值税 238 元，运杂费 100 元，价款和增值税款及运杂费均由银行存款支付。 借：材料采购甲材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额）238 贷：银行存款 1 738 （5）以银行存款5500元预付给华南公司用于购买 乙 材料 。 借：预付账款华南公司 5 500 贷：银
9、行存款 5 500,（6）向华南公司购入的乙材料500千克到达企业验收入库，专用发票列明价款5000元，增值税款850元，补付价款350元。 借：材料采购 乙材料 5 000 借： 应交税费应交增值税（进项税额） 850 货：预付账款华南公司 5 500 贷：银行存款 350 （7）本月所购材料全部验收入库,结转材料实际成本29950元，其中甲材料18 800元，乙材料11 150元。 借：原材料 甲材料 18 800 乙材料 11 150 贷：材料采购甲材料 18 800 乙材料 11 150,（8）采购员张某出差,暂借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款张某 500 贷：库存现金
10、500 （9）采购员张某报销差旅费300元，交回现金200元。 借：管理费用 300 库存现金 200 贷：其他应收款张某 500 实例:教材P63-65,4.2.2材料采购成本的计算 P142，146-150,材料采购成本的构成： 采购成本 买价采购费用 材料采购成本的计算：就是将供应过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定品种（或类别）的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。 成本项目 买价（税） 采购费用： 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 其他费用等,注意问题：,在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材
11、料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。,归集和分配采购费用,归集：采用“材料采购”明细分类账户归集采购费用 。能划清的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。 上例： 材料采购甲材料 材料采购乙材料 （1）买价 15000 （1）买价 5000 （2） 运杂费 2300 （2）运杂费 1150 （3）买价 1400 （6）买价 5000 （7）结转 11150 运杂费 100 （7）结转 18800 18800 18800 11150 11150,分配： 确定合理分配标准： 分配标准：买价 重量（或体积、件数等） 分配公式： 采购费用分配率采购费用总额材料总重
12、量 （或其他标准：买价等） 某种材料应分摊的采购费用该种材料重量（或买价等） 采购费用分配率,实例：上例1、2资料，以银行存款支付所购甲、乙材料的运费 3000元，以现金支付装卸费450 元。（按材料重量分配。甲材料1000 千克，乙材料500千克。 ） 采购费用分配率采购费用总额材料总重量 （3000450）（1000500） 23（元千克） 甲材料应分摊的采购费用甲材料重量 采购费用分配率 1000232300（元） 乙材料应分摊的采购费用乙材料重量 采购费用分配率 500231150（元）,计算材料采购总成本和单位成本,编制材料采购成本计算表 采购成本计算表 年月 单位：元 实例：上例资
13、料。,采购成本计算表 年月 单位：元,4.2.3发出材料的计价方法（教材P146-150）,先进先出法 发出材料 后进先出法（新准则已取消） 计价方法： 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法等等。,1.先进先出法 是假定先入库的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。 实例：教材P147 特点：发出存货成本早期成本 期末存货成本现时成本（市价）,2.后进先出法（新准则已取消）,是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。 实例：教材P148 特点：发出存货成本现时成本 期末结存存货早期成本,3.加权平
14、均法,是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式： 发出存货的成本发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本 或：期末结存存货成本期初结存存货成本 本期收入存货成本本期发出存货成本 实例：教材P148-149,4.移动加权平均法（移动平均法）,是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。 计算公式： 发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量移动平均单位成本 实例：教材P149,5.个别计价法（分批认定法）,-是指对发出存货分别加以认定的方法。 练习:（三）存货计价方法（学习指导书P146/147）,4.3生产业务的核算及产品制造成本的计算,生产业务的核算
