[财务管理]第十一讲 审计报告

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1、审计理论与实务教学,审计报告,教学目的与要求： 1 .了解审计报告的格式与内容 2 .了解和掌握审计意见的类型 3 .了解和掌握出具各种审计意见的条件 教学重点： 1.审计意见的形成 2. 审计报告的编制 教学难点： 审计意见的形成,第十一讲 特殊审计领域,第十一讲 审计报告,第一节 审计报告编制前的工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、对财务报表总体合理性实施分析程序 三、评价审计结果 四、与治理层沟通 五、完成质量控制复核,第一节 审计报告编制前的工作,（一）编制审计差异调整表 差异调整表的分类,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,目的：对审计差异内容的初步确定并汇总直至形成已审计

2、财务报表,第一节 审计报告编制前的工作,（一）编制审计差异调整表 对差异的处理：以书面形式及时征求被审计单位意见,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,1.若被审计单位予以采纳，应取得其同意调整的书面确认。 2.若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据错报的重 要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,例题,例1：如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当（ ）。 A.征询法律意见 B.解除业务约定或拒绝出具审计报告 C.考虑修改审计报告的意见类型 D.要求管理层更正比较信息,例题,例2：从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的有（ ）。 A.非法交易或舞弊 B

3、.对当期影响不大但对将来各期影响重大 C.根据合同责任判断影响重大 D.导致内部控制失效的管理层贪污公司资产,表 1 审计差异汇总表调整分录汇总表 索引号：Z9 被审单位名称：欣欣 会计期间：20*5年 单位：元 编制人员：章艺 日期：20*6/02/16 复核人员：李明 日期：20*6/02/17,表 2 审计差异汇总表重分类分录汇总表 被审单位名称：欣欣 会计期间：20*5年 单位：元,第一节 审计报告编制前的工作,（二）编制试算平衡表 什么试试算平衡表？,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供 未审财务报表的基础上，考虑账项调整分录、 重分类分录等内容

4、以确定已审数与报表披露 数的表式。,表 3 资产负债表项目试算平衡表 索引号：Z8-1 被审单位名称：欣欣 编制人员：章艺 日期：20*6/02/11 会计期间：20*5年 复核人员：李明 日期：20*6/02/20 单位：元,表 4 利润表项目试算平衡表 索引号：Z8-2 被审单位名称：欣欣 编制人员：章艺 日期：20*6/02/11 会计期间：20*5年 复核人员：李明 日期：20*6/02/20 单位：元,第一节 审计报告编制前的工作,二、对财务报表总体合理性实施分析程序,目的 确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。,方法 若有未识别的重大错报风险 1.重新考虑对全

5、部或部分各类交易、账户余额等评估的风险是否恰当。 2.并据此重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否追加审计程序,三、评价审计结果,目的：确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 1.对重要性和审计风险进行最终的评价。 2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。,第一节 审计报告编制前的工作,第一节 审计报告编制前的工作,四、与治理层沟通,目的 1.沟通审计范围、时间以及各方责任。 2.及时告知管理层、治理层相关事项。 3.共享审计和履责信息。,沟通内容 1.注册会计师的责任 2.计划的审计时间和范围 3.审计工作中发现的问题 4.注册会计师的独立性

6、,第一节 审计报告编制前的工作,五、完成质量控制复核 定义：指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，也成独立复核。 分类：,项目组内部复核,项目质量控制复核,复核工作核对表,第十一讲 审计报告,第二节 审计报告概述,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,审计报告的特征 1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计 工作； 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具 审计报告； 3.注册会计师通过对财务报表发表审计意见履行 审计业务约定书约定的责任； 4.注册会计师应

7、当以书面形式出具审计报告。,一、审计报告的含义与特征,第二节 审计报告概述,二、审计报告的作用,鉴证作用,第十一讲 审计报告,一、审计意见的形成： 二、评价财务报表合法性应考虑的内容,第三节 审计意见的形成和审计报告类型,应考虑的内容,1.是否选择适用、合规的会计相关政策 2.管理层所作出的会计估计是否合理 3.财务报表反应信息是否有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露,第三节 审计意见的形成和审计报告类型,三、评价财务报表公允性应考虑的内容,应考虑的内容,1.经调整后财务报表是否与注册会计师对被审计单位 及环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。

8、 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,例题,1、注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应考虑的内容有（ ）。 A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 B.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 C.管理层作出的会计估计是否合理 D.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响,第三节 审计意见的形成和审计报告类型,四、审计报告的类型 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告,定

9、义,是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任 何修饰性用语的无保留意见的审计报告。,要 求,标准审计报告要求报告要素齐全，属于无保留意见。,第三节 审计意见的形成和审计报告类型,四、审计报告的类型 非标准审计报告,定 义,是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报 告和非无保留意见的审计报告。,要 求,带强调事项段或其他事项段，属于非无保留意见。,第十一讲 审计报告,第四节 审计报告的基本内容,一、审计报告的要素,要素,（1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （

10、8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。,审计报告要素的具体内容,例题,2、强调事项段是在（ ）之后增加的对重大事项予以强调的段落。 A.引言段 B.管理层对财务报表的责任段 C.注册会计师的责任段 D.审计意见段,例题,3、审计报告的收件人应该是（ ）。 A.审计业务的委托人 B.社会公众 C.被审计单位的治理层 D.被审计单位的管理层,例题,4、在审计报告中，下列属于管理层对财务报表的责任段的内容有（ ）。 A.在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 C.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财

11、务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 D.做出合理的会计估计,例题,5、注册会计师于2011年1月28日开始对被审计单位2010年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（ ）。 A.2011年1月28日 B.2011年2月18日 C.2011年2月21日 D.2011年2月22日,第四节 审计报告的基本内容,二、审计意见的类型,类型,1.无保留意见 2.非无保留意见 1）否定意见 2）保留意见 3）无法表达意见,例题,6.如果因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审

12、计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（ ）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.否定意见,例题,7、管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，下列说法中不属于管理层责任的是（ ）。 A.做出合理的会计估计 B.监督被审计单位建立和维护内部控制 C.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 D.选择和运用恰当的会计政策,例题,8.遇到下列（ ）情况时，注册会计师可能对A公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。 A.在存在疑虑的情况下，注册

13、会计师不能就A公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据 B.未能就影响A公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据 C.A公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制 D.A公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书,例题,9、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（ ）。 A.其他事项段 B.注册会计师的责任段 C.注册会计师的签名和盖章 D.强调事项段,例题,10、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。 A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见 B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 C.

14、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露 D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明,例题,11.下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（ ）。 A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 D.外国子公司的存货无法监盘,例题,12.注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（ ）。 A.重大诉讼的未来结果存在不确定性 B.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 C.由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略

15、 D.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则,审计意见决策：错报的金额性质,无保留意见,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整

16、体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国 XX市 20X2年X月X日,带强调事项的无保留意见,审 计 报 告 上海联华合纤股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的上海联华合纤股份有限公司(以下简称“联华合纤”)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2006年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。 四、强调事项 我们提醒