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1、会计学,第七章 成本费用的核算,第一节 成本、费用概述,一、生产费用与产品成本 （一）费用的含义 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动.,一、生产费用与产品成本,（二）费用的特征 1、费用最终会导致企业资源的减少. 这种减少具体表现为企业的资金支出。 从这个意义上说，
2、费用本质是一种资源流出企业，它与资源流入企业所形成的收入相反，它也可理解为资产的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。 2、费用最终会减少企业的所有者权益. 企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费用的增加会减少所有者权益。但是所有者权益减少也不一定都列入费用，如企业偿债性支出和向投资者分 配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。 3.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼而有之。,（三）费用的确认原则,企业所发生费用的确认应遵循权责发生制的原则。 （四）费用和成本的关系,费用和成本有着密切的联系，企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用
3、的总和，就是这些产品的成本，也称为制造成本。但是，两者也有区别。生产费用是指某一时期内为进行生产而发生的费用，它与一定时期相联系，而与生产哪一种产品无关。产品成本是指为生产某一产品而消耗的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期。成本是对象化了的费用。,二、费用的分类,（一）费用按其经济内容的分类 1、外购材料、外购燃料和外购动力 即劳动对象方面的费用 2、工资费用和职工福利费用 即活劳动方面的费用 3、折旧费用和修理费用 即劳动资料方面的费用 4、其他：利息支出 、税费等,（二）费用按经济用途的分类,、生产成本：是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用.成本项目分为：
4、 （1）原材料 （2）燃料与动力 （3）工资及福利费 （4）制造费用 2、期间费用：是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。细分为管理费用、财务费用和营业费用。,第二节 成本的核算（一） 一、生产成本核算的一般程序 1、产品成本核算程序：指从生产费用的发生开始，直到计算出完工产品实际成本的顺序和步骤。 2、基本步骤是：区分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用；确定成本计算对象，将应计入本期产品成本的各种生产费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法将计入同一成本计算对象里的生产费用在其完工产品和在产品之间分配，计算出该种完
5、工产品的成本。,二、成本、费用核算的科目设置,1“生产成本”科目 2“制造费用”科目 3“待摊费用”科目 4“预提费用”科目,三、产品成本的归集与分配,（一）要素费用 1、生产车间要素费用核算概述 基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要计入产品生产成本，即通过直接计入和分配计入两种方法记入各种产品成本明细账。 基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”科目及其明细账；月末，再将归集的全部制造费用转入“生产成本基本生产成本”科目。,、外购材料费用的核算,直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料费用，应借记“生产成本基本生
6、产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。 辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，应记入“生产成本辅助生产成本”科目的借方。 基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料以及用于组织和管理生产活动的各种原材料费用，一般应借记“制造费用”科目及其明细账（基本生产车间或辅助生产车间）的相关费用项目。 企业应根据发出原材料的费用总额，贷记“原材料”科目。,3、工资及职工福利费的核算,(一) 工资费用的核算 直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的
7、借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；贷记“应付职工薪酬”科目。 (二)职工福利费的核算 计入产品成本的职工福利费，应按计入产品成本的工资费用用途进行分配。不计入产品成本的职工福利费，应分别借记“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目及所属明细账。 (三)折旧费用的核算 折旧费用一般应按使用部门计提 (四)其他费用的核算,成本的核算（二）,三、产品成本的归集与分配 （二）辅助生产费用 1、
8、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账。 2、辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。,（1）直接分配法:将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位 。 （2）交互分配法:应先对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。 （3）按计划成本分配法：先按辅助生产车间提供劳务的数量和计划单位成本分配为各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）提供的劳务费用
9、；再计算辅助生产实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。为简化分配工作，辅助生产的成本差异全部调整计入管理费用，不再分配给各受益单位。 （4）代数分配法：应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 （5）顺序分配法（又称梯形分配法）：按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。,（四）制造费用,1、制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生
10、的、应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。 2、制造费用的分配 （1）生产工人工时比例法：按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配 。 （2）生产工资比例分配法：按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配。 （3）机器工时比例分配法：按照生产各种产品所用机器运转时间的比例分配 。 （4）按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配 。 企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）及产品产量等来分配制造费用。,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 1、不计算在产品成本法 2、在产品按固定成本计价法
11、3、在产品按所耗原材料费用计价法,如果企业原材料费用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。因此，全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。 【例题】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按所耗原材料费用计价。月初在产品费用为7200元，本月发生生产费用：直接材料60000元，人工成本4000元，制造费用1000元。本月完工产品100件，月末在产品20件。 要求：计算丙产品完工产品成本及月末在产品成本。,材料费用分配率=（7200+60000）（100+20）=
12、560 丙产品完工产品直接材料=100560=56000（元） 月末在产品成本=20560=11200（元） 丙产品完工产品成本=56000+4000+1000=61000（元） 丙产品完工产品单位成本=61000100=6100（元）,4、在产品按完工产品计算法 月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库。在这种情况下，为了简化核算工作，可以把在产品视同为完工产品，直接按两者的产量比例分配各项费用。 【例题】某企业甲产品5月初在产品费用为：原材料30000元，人工费用15000元，制造费用13000元，合计58000元；本月生产费用为：原材料费用60000元，人工费用310
13、00元，制造费用29000元，合计100000元；本月完工产品900件，月末在产品100件。月末在产品都已完工，尚未验收入库。 要求：用在产品按完工产品计算法分配各项费用。,5、在产品按定额成本计价法:产品按定额成本计价法主要适用于各项消耗定额或费用定额较准确、稳定，且各月末在产品数量变化不大的产品。采用该法时，事先对在产品成本制定出单位定额成本，然后月末在产品按定额成本计算 。每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。 月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本 完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本,A产品月末在产品200件，每件
14、在产品定额原材料费用120元，全部在产品定额工时500小时。每一定额小时的各项费用分别为：直接人工2.5元，制造费用2.00元。 月末在产品定额成本的计算：200120+5002.5+5002=26250（元） 在采用这种分配方法时，如果产品成本中原材料费用所占比重较大，为了进一步简化成本计算工作，月末在产品成本也可以只按定额原材料费用计算。即月末在产品的这一项费用脱离定额的差异，以及其他各项实际费用都可以计入完工产品成本。这是将在产品按所耗原材料费用计价法和按定额成本计价法两者结合使用的一种分配方法。,6、约当产量比例法 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分
15、配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。约当产量是指将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。,约当产量比例法的计算公式 1) 在产品约当产量=在产品数量*完工程度 2) 单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量） 3) 产成品成本= 单位成本*产成品产量 4) 月末在产品成本= 单位成本*产成品约当产量,7、定额比例法:原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费，可以按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。 月末在产品成本=在产品的单位定额成本月末在产品数量 完工产品成本=月初
16、在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本,根据在产品数量以及事先确定的在产品成本定额，计算出月末在产品的定额成本，将其从总成本中扣除，就可以直接计算出本月完工产品的成本，而实际生产成本与定额成本的差异全部计入当月完工产品成本。 假定某企业生产的丙产品月初在产品的直接材料费用为5500元，直接工资 4500元，制造费用6000元；本月费用为：直接材料18500元，直接工资16300元，制造费用26500元；完工产品的定额原材料费用为 16000元，定额工时为11000小时。月末在产品的定额材料费为4000元，定额工时为2000小时。在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，分配计算见下表。,企业完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。 四、产品成本计算方法 （一）品种法:适用于单步骤、大量大批生产的企业；成本管理上不要求按生产步骤计算产品成本的多步骤、大量大批生产的企业也可采用。如
