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1、,第五章 持有至到期投资与 长期股权投资,第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资,第一节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值,一、持有至到期投资概述,定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。,企业购入的股票能否作为持有至到期投资？,分类 按债券还本付息情况，一般分为三类： 到期一次还本付息； 到期一次还本分期付息； 分期还本分期付息。,科目设置： 设置“持有至到期投资”总账科目
2、，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。 “面值”明细科目反映债券面值； “利息调整”明细科目反映溢、折价和手续费。 “应计利息”明细科目反映一次还本付息债券的应收未收利息。,二、持有至到期投资的核算,(一) 持有至到期投资的取得,购入一次换本付息债券： 借：持有至到期投资成本（面值） 应计利息（一次付息） 贷：银行存款 购入分期付息、一次还本债券： 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整 应收利息 贷：银行存款,企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。 企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 到期一次还本付息债券 分期付息，到期一次还本债券,(二) 持
3、有至到期投资的投资收益,四、持有至到期投资的到期兑现,在债券投资到期时，溢价、折价金额已经 摊销完毕。 到期一次还本付息债券到期值=面值+利息 到期一次还本分期付息债券到期值=面值 借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 应计利息（一次付息）,五、持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到
4、期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。 资产负债表上“持有至到期投资”项目，在投资没有发生减值的情况下是按其账面余额计量的，在发生减值的情况下，是按可收回金额计量的。,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述 二、长期股权投资的取得 三、长期股权投资核算的成本法 四、长期
5、股权投资核算的权益法 五、长期股权投资的减值 六、长期股权投资的处置 七、长期股权投资成本法与权益法的转换,一、长期股权投资概述,长期股权投资的性质 投资企业与被投资企业的关系 长期股权投资的范围,（一）长期股权投资的性质,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,一、长期股权投资概述,（二）投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 控制 共同控
6、制 重大影响 无重大影响,（三）长期股权投资的范围,投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,A公司购买一家交易活跃的上市公司3%的股份，能否作为长期股权投资？,二、长期股权投资的取得,企业合并取得,非企业合并取得,同一控制下企业合并 ,非同一控制下企业合并 ,支付现金方式取得的长期股权投资的入账成本： 购买时支付
7、的全部价款+支付的税金手续费 -实际支付价款中已经宣告但尚未发放的现金股利。,三、长期股权投资核算的成本法,成本法，是指投资按成本计价的方法。 成本法的适用范围 成本法的核算,（一）成本法的适用范围,控制 共同控制 重大影响 无共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 两头成本法，中间权益法,（二）成本法的核算,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理。 借：应收股利 贷：投资收益 如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利
8、。 借：银行存款 贷：应收股利 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。 借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本 清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。,通常情况下， 投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回； 后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成
9、本的收回。,“应收股利” 发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 或： 长期股权投资”科目发生额=（应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数）-投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时， 若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映； 若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,例：甲公司2005年1月1日以2400万元的价
10、格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市的公司，其股权不存在活跃的市场价格。即公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下： 单位：万元,注：乙公司2005年分派的利润属于对其2004年实现净利润的分配,（1）2005年： 当年度被投资单位分派的2700万元属于对其在2004年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。 借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时 借：银行存款 810 000 贷：应收股利 810 000,（2）2006年 当年
11、分得现金股利=48003%=144 应冲减投资成本= （2700+4800-3000）3%-81=54 应确认投资收益=144-54=90 借：应收股利 1 440 000 贷：投资收益 900 000 长期股权投资 540 000 收到现金股利时 借：银行存款 1 440 000 贷：应收股利 1 440 000,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司 10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万。 C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？ 如果2001年
12、5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？,例题,四、长期股权投资核算的权益法,权益法的适用范围 权益法核算的科目设置 权益法下初始投资成本的调整 权益法下投资损益的确认 权益法下被投资单位分派股利的调整 权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,（一）权益法的适用范围,长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 适用范围: 共同控制 重大影响,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。,核算关键,（二）权益法核算的科目设置,设置“长期股权投资”总账科目，下设“投
13、资成本”、“损益调整”、 “其他权益变动”明细科目。 “投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额； “损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数； “其他权益变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。,（三）初始投资成本的调整,采用权益法进行长期股权投资核算的投资企业，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。 调整时，比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 投资成本被
14、投资单位可辨认净资产公允价值的份额形成商誉，不调整投资成本。 投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 其差额计入当期损益营业外收入,例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为 借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000,例题,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 借：长期股权投资 1 000 000 贷：营业外收入 1 0
15、00 000,例题,（四）权益法下投资损益的确认,投资收益的确认 投资损失的确认,1投资收益的确认,按照享有被投资企业净利润(调整后)的份额确认为投资收益。 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益 由于权益法下，长期股权投资的初始成本已经按照股权取得日被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以购买日各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整后加以确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为： 固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资企业净利润的影响； 投资企业与被投资企业之间购买商品等形成的内部利润对被投资企业净利润的影响； 减值准备的金额对被投
16、资企业净利润的影响； 其他项目如为重要也应进行调整。,如果无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。,1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（教材84页）见例13 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。未实现内部交易损益,（2）需要对账面净利润进行调整的事项,【例13】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投
