[精品]第5-1章 持有至到期投资

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1、主讲教师：冯霞,2019/4/24,1,浦捐认累相筛慈揪胳儒页倾躇识宣幸兼康浸宪罢迎尺训耻汁粥妹综酸巡蓄第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题 5.1.2 持有至到期投资的取得 5.1.3 摊余成本与投资收益的确定 5.1.4 持有至到期投资的到期兑现 5.1.5 持有至到期投资的减值,2019/4/24,2,耀漳杯壮包叹际扇词栋搬栖耿膏极蓄挺狐趟氟淑待直苍惫桥鞭邪凭担越遇第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,1、性质 持有至到期投资(Held-to-maturity investments) 是指企业购入的到期日固

2、定、回收金额固定或可确 定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债 券，如国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。,2019/4/24,3,肤聘掇梯捍母侵失粥丧湃烯公榔蒋甭掖效褥九气搭嫡驱搔捕蜀捐澄哀菇极第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,2、主要会计问题 持有至到期投资入账价值的确定和投资取得时的账务处理 企业取得持有至到期投资之后投资收益的取得与账务处理 持有至到期投资到期兑现的账务处理 持有至到期投资期末计价的相关账务处理,2019/4/24,4,动烂钨掳几秘稽蔗纳喂稠塔薛撰辖陡取数兜工酋杖娟卢趴烹纽奥缕赔壤

3、峻第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“面值”明细科目 。,2019/4/24,5,扯谆见慕镐食庸搔球峭温陶谆蔫擞拦砒籍习兄戏秋匡么衔寸熙规湃肌妈冗第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,（1）“持有至到期投资-面值”账户：反映债券的面值 （2）“持有至到期投资-应计利息”账户：反映到期一

4、次还本付息的债券的投资利息（面值*票面利率） （3）“持有至到期投资-利息调整”账户：反映债券的溢折价及相关交易费用。取得债券形成的利息调整，以后要进行摊销。,2019/4/24,6,磺戍瘴喝并恃误懂薪撞肋嫩素饶鸯搐萨琵队杭羔替逛洲罕矾先管婴孤殷歉第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,1、债券溢折价的原因及其差额的含义 2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 3、投资取得的账务处理,2019/4/24,7,榆语奖缀贬租珠魁塞脆甥撼缩抄祸亮此沿协绩肤椽列虱晒亡熙萨库妒仇艾第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面

5、利率不一致造成的。,2019/4/24,8,很尚侦段圣面询尾国茫兑谴仰腑最桌誉秧爷革锤轰荔撤整府君皱比剩龋年第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。 这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。,2019/4/24,9,箔茵践绩娃憎候销悬发署遵鲍嗡貌龚屯驶狈铡虱库菠卤射杠严吹碟谐厄侵第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。 这部分折

6、价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,2019/4/24,10,溜峨感罩辈疽录瑶韶需仲构缴胆铃殃蓬憾疫脂陷寝地勿错谱憋秋撒灵抉稻第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,我国现行会计准则规定，按取得成本进行初始计量，以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。,2019/4/24,11,咀踪摆迭肉掷白电式众陡豌故塞赋矽没荚拳醒俗致夜眩镶触右氮鸭雷庄紊第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为

7、一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。,2019/4/24,12,眨唁贺队檬肇慌腰蓉芬充秉党叹头囊杏令阔纬胖扑扔刑辽制锥酱醉屁羽细第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。,2019/4/24,13,云乡症判妖孜敦举糠医含抛返颜培尖峡懦围蒙油啤侯财命梯滋诅页奇二织第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,企业在发行日后或

8、两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。,2019/4/24,14,驶惋脖呀蜕岭朴矫端仓总袒芥街蔫呼那近扯娇灯釉膊箍也清掌丁扑美压淆第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息

9、”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本。,2019/4/24,15,酚化噶圾存磷伪腐蘑汤兑知箍垒威抿撒疽缨囱赞炔重古估秧剖休浅贼哲番第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,例5-1 甲公司于20X1年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的

10、债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。 持有至到期投资的入账价值=754 302+12 000=766 302 应确认的利息调整贷差=800 000-766 302=33 698 借：持有至到期投资-面值 800 000 贷：持有至到期投资-利息调整 33 698 银行存款 766 302,2019/4/24,16,褐烛锈荷圆烈蚤递常榔多急充蔗档呛挛掌擅且才悦盎晚不霄胳兆宏惟巫会第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,例5-2 甲公司于2011年1月1日以825 617元的价格购买了乙公司于当日发行

11、的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用，发生的交易费用为10 000元。 持有至到期投资的入账金额 =825 617+10 000=835 617 应确认的利息调整借差=835 617-80 000=35617 借：持有至到期投资-面值 80 000 -利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617,2019/4/24,17,劝采彦板卖疥矽俄撰闰吝草怕叼任挝吹勿讣卓骇吕冒锌鳃耻秩葫瓷犹前贷第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,例5-3：P公司于2011年1

12、月1日以银行存款737 260元购买了S公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10 000元。 持有至到期投资的入账金额=737 260+10 000=747 260 应确认的利息调整贷差=800 000-747 260=52 740 借：持有至到期投资-面值 800 000 贷：持有至到期投资-利息调整 52 740 银行存款 747 260,2019/4/24,18,达试房氢祷锹镐睹祁罐凯裴诸完垦潍障篙霉导酒尼絮团阂澡酝泣箭锹琼悔第5-

13、1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下： 借：持有至到期投资面值 500 000 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000,奈冷囊壹所箭绅姚沉朋叁吠辗窖孰逃呆读芒渝售除蹲教匆悍蝗把圾瞎妨若第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800

14、 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,硅隅艘屁码庚源剂域喇盘亨虞苍管沤俺推素县植舷福权仁究胀鹃拇谣垄扬第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500元 借：持有至到期投资面值 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资利息调整 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 00

15、0 贷：应收利息 40 000,2019/4/24,21,忽皱脉山稠妨髓吗秉贞旱疽邀酉体殆晋菇搀蠕夕腑弧崇停靶厂皮攀有隘敲第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确定当期利息收入，计入当期损益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,2019/4/24,22,朔版虐习敬壮椎桂赢吴疼夜砍乌转梯埋力桌钢桂刁陈本袱闰旷扫跨究辣陡第5-1章 持有至到期

16、投资第5-1章 持有至到期投资,在对持有至到期投资的后续计量采用实际利率法的情况下，需要在债券投资时即确定所购买债券的实际利率。 实际利率是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。,2019/4/24,23,睦铜媳矣圆麦曼罚妒历蔑怪嘎识尊鼎缩剧撒模珐执灵惹瓶尔未梧潮帐嫩牛第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,实际利率的确定： 分期付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数 一次付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=（债券面值各期票面利息）复利现值系数 采用插值法计算实际利率。 “插值法”见财务管理课程相关内容。,2019/4/24,24,逼纷壬栏漳纹婴词胃枢统煌滇噬拽恼砒伐牵挟憎逼谅笑参斯烛活村流锡厚第5-1章 持有至到期投资第5-1章 持有至到期投资,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末