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1、财经法规与会计职业道德,第三节 会计核算,一、总体要求,（一）会计核算依据：实际发生的经济业务事项 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 实际发生的经济业务事项包括“引起或未引起资金增减变化”的经济活动 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议） 应当进行会计核算的经济业务事项包括：P9,一、总体要求,（二）对会计资料的基本要求会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料 （1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定；（企业会
2、计准则、小企业会计制度等） （2）提供虚假的会计资料是违法行为。各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 真实性：实际发生 完整性：要素齐全 伪造：不真实，无中生有 变造：改变真实内容，篡改事实 虚假：不真实、不完整，以假乱真,例题1,【单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为 C.做假账行为 D.违反招待费报销制度行为,例题2,【多选题】某地方财政部门进
3、行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为 以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。,二、会计凭证,会计凭证是指记录经
4、济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。,三、会计账簿,会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,四、财务会计报告,财务会计报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注。 财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。单位负
5、责人应当保证财务会计报告真实、完整。财务会计报告需经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供。,说明,会计账簿以经过“审核”的会计凭证为依据编制 。 账目核对包括账账核对、账证核对、账实核对、账表核对 。 财务报表的组成部分包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”。凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务报表的组成部分。 财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章。其中，“单位负责人”应当保证财务报
6、表真实、完整。,例题1,【单选题】会计法规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。此项规定主要是保证会计资料的（ ）。 A.真实性 B.合法性 C.准确性 D.完整性 会计法规定，各单位必须根据“实际发生的”经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。此项规定主要是保证会计资料的真实性。,例题2,【单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制。 A.会计机构负责人 B.总会计师 C.主管会计工作的副总经理 D.单位负责人 根据会计基础工作规范规定，原始凭证经本单位会计机构负责人
7、批准可以复制。,例题3,【多选题】下列关于会计账簿的说法中错误的有（ ）。 A.会计账簿登记必须以会计凭证为依据 B.各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账 C.账目核对包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对 D.各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符 选项A，会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据；选项B，各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿；选项D，各单位应当定期将会计账簿的记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。,例题4,【多选题】下列各项中，属于财务报表组成部分的有（ ）。 A.资产负债表 B.现金
8、流量表 C.附注 D.审计报告,例题5,【单选题】 根据会计法的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（ ）。 A.签名 B.盖章 C.签名或盖章 D.签名并盖章 【多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（ ）。 A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.出纳人员,五、会计档案,（一）会计档案的内容 会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的会计档案。 包括： 会计凭证类：原始凭证、记账
9、凭证、汇总凭证、其他会计凭证 会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿 财务报告类：月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料等 其他类：“银行存款余额调节表”，“银行对账单” 各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案，不属于会计档案。,五、会计档案,（二）会计档案的管理部门 县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作。 （三）会计档案的归档 单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。,（四）会计档案的移交 1.单位内部会计档案移交 当年形成的会
10、计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构统一。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。出纳人员不得监管会计档案。 单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案移交时，应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。 2、单位之间会计档案移交 单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清
11、册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应该与其读取平台一并移交。,（五）会计档案的查阅 会计档案的查阅、复制和借出： 单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。 单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。（“原始凭证”不得外借，则按照会计基础工作规范的规定由“会计机构负责人”批准提供查阅和复制 ）,（六）会计档案的保管期限 会
12、计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限一般分为10和30年。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。,（七）会计档案的销毁 单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新规划保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。 保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。,例题1,【例题多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。 A.购货发票 B.应收账款明细账 C.资产负债表 D.银行存款余额调节表 根据会计档案管理办法的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原
13、始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。,例题2,【多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（ ）。 A.会计档案移交清册 B.银行对账单 C.工商营业执照 D.年度工作计划 工商营业执照属于营业执照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案,例题3,【单选题】各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要经（ ）批准，可以提供查阅或者复制。 A.会计机构负责人 B.总会计师 C.档案部门负责人 D.单位负责人 会计档案需经本单位负责人批准可以复制,例题4,【多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始
14、凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的有（ ）。 A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证 B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见 C.会计档案的销毁由档案管理部门负责 D.会计档案销毁后向单位负责人报告 根据会计档案管理办法的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。,六、其他,（一）会计年度 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 （二）记账本位币 会计核算以人民币为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,
