资源税会计课件

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1、税务会计学,第八章 资源税会计,聚焦2010年铁矿石谈判,一年一度的铁矿石价格谈判最早开始于1981年，经铁矿石供应商和消费商谈判协商后，双方确定一个财政年度的铁矿石价格。根据历年传统的谈判习惯，国际铁矿石市场分为亚洲市场和欧洲市场，并分别确定亚洲价格和欧洲价格。亚洲市场主要以日本为用户代表，欧洲则以德国为用户代表。,铁矿石供应商主要有3家：澳大利亚两大巨头力拓公司、必和必拓公司以及巴西的淡水河谷公司。不过，在2008年，一股新兴力量澳大利亚第三大矿石供应商FMG公司也积极参与到铁矿石谈判中。 根据往年谈判惯例，一旦供应商任意一方和钢厂任意一方价格达成一致，则本年度铁矿石谈判就会结束，其他供需

2、双方均接受此价为新的年度价格，即首发价。但该惯例在去年首次被力拓和必和必拓所打破，今年，中钢协一直声称，不会接受力拓同日本新日铁达成降价33%的协议。,聚焦2010年铁矿石谈判,我国：希望坚持铁矿石长协定价机制，反对任何垄断 。 全球三大主要铁矿石生产商淡水河谷、力拓和必和必拓，都已经在官方和非官方渠道表态：此前运行的长协基准价格系统已然破裂，定价机制应向短期现货市场靠拢。,与往年的谈判内容不同的是，2010年的铁矿石谈判焦点不再在于价格的涨幅是多少，而是在于是否应该废除延续近40年的传统年度定价模式，改为按季度定价，让交易价格更接近现货价格。 三大矿商力推按季度定价，希望能够按季度定价，一方

3、面由于需求旺盛，现货价高涨，按季度定价可以让交易价格更接近市场现货价；另一方面，可以打击长协制下一些大型贸易商转手买卖赚取高差价，将渠道利润收归矿商自己手中。 而作为买家的中国、日本钢企均希望能延续长协价，一方面可以取得相对比较低的价格，另一方面其与下游客户签订的均是长期协议，如果改成按季度定价，生产成本控制将更困难，生产经营压力将更大。,目前，现行资源税税收政策暴露出一些亟待改革的问题。 一是现行资源税征收范围窄、税率水平偏低。从征收范围来讲，目前只是对原油、天然气、煤炭、地热、矿泉水、其他非金属矿原矿、黑色及有色金属矿原矿和盐等8种资源征收资源税，像草原、森林、水资源等许多资源都没有纳入征

4、缴范围；从征收额度上讲也偏低。以煤炭大省山西为例：目前原煤价格已经达到400元500元/吨，而资源税只收3.2元/吨。 二是现行资源税不利于发挥税收杠杆的调节作用。“从量计征”执行的是对产品实行从量定额计征，它依据资源产品开采量征收税金。因此，不能随市场供求状况及价格的变化而变化，不能随资源产品价格和资源企业收益的增长而增加，结果必然会导致财政收入的相对减少和税收调节杠杆作用的失灵。 三是现行资源税不利于节约资源，保护环境。 四是现行资源税对油气开采企业税负不公平。同是油气开采企业，由于内外资的不同，开采的区位不同，造成油气生产企业之间资源税费征收制度不统一，企业税负不公平等。,资源税从量从价

5、事关数百亿收入 地方与央企博弈,中国工业领域利润最多的两个行业石油和煤炭开采业，正心怀忐忑地等待资源税最终的方案。 一旦资源税方案确定为全部从价计征，则意味着煤炭行业资源税上缴额将增加5倍，而原油开采行业更将增加10倍。 2008年，中国煤业巨头神华集团利润265亿元，缴纳煤炭资源税约8.5亿元。中国石油和 中国石化利润1400亿元，缴纳原油资源税约46亿元。 2008年中国资源税收入共完成301.76亿元，如果改为全部从价计征，这一额度突破1000亿应无悬念。,地方：坚持从价,按照目前财政部的思路，是部分从价部分从量，而且从价计征的是非常小的一部分能源品种。 我们希望资源税彻底改为从价计征，

6、“否则这个改革意义不大。” 石油和天然气的从价税率地方省市的上报建议是8%-10%。目前，原油资源税每吨20到30元。目前国际原油价格每桶接近60美元，若按照8%的税额粗略估算，每吨将征收240元资源税，提高10倍。 很多地方省市呼吁，国家资源税的制定应更多考虑资源输出省利益，资源的开采给地方留下的是坑、小山、废水，污染，还有失去土地的农牧民，这些都需要花很多年去补偿治理。,央企：从量的卫道士,相比地方政府要求资源税从价计征的努力，手握煤炭、石油、天然气等资源的大型央企正在做另一番努力。 资源税对于央企利润的侵蚀，显而易见。中石油2008年原油产量1.08亿吨，若以此为基数，按照每吨从量缴纳2

7、5元资源税计算，缴纳总额约为25亿元。而如果按照当前国际油价，每吨征收240元计算，则需缴纳250亿元。 企业界人士表示，资源税一旦从价计征将给企业造成很大压力。,财政部：适时出台资源税改革方案,在全国财政工作会议上，财政部党组书记、部长谢旭人表示，2010年要改革完善税收制度。适时出台资源税改革方案，促进资源节约和环境保护。完善消费税制度。做好增值税转型后续工作。落实成品油税费改革各项措施。健全企业所得税法相关配套政策。完善房产税制度。,资源税征收由“从量”到“从价”势在必行,资源税从量定额计税割断了价格和资源税之间的关系。作为资源所有者的国家不能从价格上涨中取得更多级差收入。 从量计征方式

8、也使企业忽视了资源的保护和有效利用。相当一部分企业因不愿投入更多成本深入开采，而采取“吃菜心”的开采方法。同时，导致我国出口“贱卖”资源性产品的现象日趋严重。 在实施25年后，资源税征收实现由“从量”到“从价”计税的政策选择，已经显得越来越必要和紧迫。,第八章 资源税会计,教学目的与要求 掌握资源税的税制要素，掌握资源税应纳税额的计算，熟练掌握其会计处理。 教学重点和难点 资源税的计税依据和会计处理 教学课时：,中华人民共和国资源税暂行条例（1993年12月25日 国务院令第139号） 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则,第八章 资源税会计,教学内容 资源税概述 资源税应纳税额的计算 资源税

9、的会计处理,第八章 资源税会计 第一节 资源税概述,主要介绍以下内容： 一、资源税的特点 二、资源税的征税范围 三、资源税的纳税人 四、资源税的税目、税率 五、资源税的优惠政策 六、资源税的征收管理,第一节 资源税概述 一、资源税的特点,资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。对其中一部分自然资源征收资源税，可以体现国家对资源产品的特定调控意图。 特点 仅对特定资源征税矿产品和盐 纳税环节单一，且进口不征、出口不退 具有受益税性质 同一资源实行高低不同的差别税率级差收入税 实行从量定额征收自用量或销售量,第一节 资源税概述 二、资源税的征税范围,中国清朝、民国征收的矿税、盐税就是资源税。 目

10、前我国列入资源税征税对象的，主要是一些开采利用价值高，级差收益大，经济发展所需要，而且资源较稀缺的重要物资。 对我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。,第一节 资源税概述 二、资源税的征税范围,征税范围限于境内开采的矿产品和盐两类，包括： 原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤等煤炭制品。 其他非金属矿原矿。 黑色金属矿原矿。 有色金属矿原矿。 盐，包括固体盐和液体盐。,第一节 资源税概述 三、资源税的纳税人,纳税人：是在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位

11、。 因为矿产品存在零星、分散、不定期开采的情况。 收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他企业（具备一定条件的个体户）。 未税矿产品是指资源税的纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税，这些企业不是资源税的纳税义务人。,第一节 资源税概述 四、资源税的税目、税率,第第一节 资源税概述 四、资源税的税目、税率,分为7个税目，在7个税目下又设若干个子目。 采用从量定额税率，确定0.3-60元的8个幅度税额。 适用的单位税额要查阅资源税税目税额明细表 对于伴采矿等应税矿产品，未单独规定适用的单

12、位税额的，按照主矿产品税目征收。 扣缴义务人适用的税额 独立矿山、联合企业收购的，按照本单位应税矿产品税额标准。 其他收购单位收购的，由税务机关核定。,第一节 资源税概述 五、资源税的优惠政策,资源税的纳税人基本是矿山和盐场，易受自然因素和意外事故影响，给予减免照顾。主要包括： 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 因意外事故或者自然灾害遭受到重大损失的，由省级政府决定酌情减税或者免税。 自2007年2月1日起，北方海盐（15元）；南方海盐、湖盐、井矿盐（10元）；液体盐（2元）。 国务院规定的其他减税、免税项目。 自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。,第一节 资源税概

13、述 六、资源税的征收管理,纳税义务确认 纳税人销售应税产品的，为发出应税产品、收讫款项或凭证的当天。（注意与结算方式的结合） 自产自用的，为移送使用的当天。 代扣代缴的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 纳税期限 纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务局根据实际情况核定。申报纳税期限为10内。 纳税地点 纳税人一般向开采或者生产地主管税务机关缴纳。 扣缴义务人向收购地的主管税务机关缴纳。,第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,资源税按课税数量和规定的单位税额计算。 应纳税额课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量单位税额 确定课税数量的基本方

14、法不是开采量或生产量 开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量,第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,例：某油田某月开采原油15万吨，其中已销售10万吨，自用1万吨，尚待销售4万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元，其当月应纳的资源税为多少？ 当月应纳的资源税=（10+1）12=132（万）,第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,特殊情况课税数量的确定 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 自产自用应税产品，无法准确提供移送使用量 原煤按照综合回收率折算 金属矿产品和非金属矿产品原矿以选矿比换算 盐

15、 以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税对象。 以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。,第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,例：甘肃某煤矿2月生产原煤12000吨，对外销售原煤10000吨，单价180元/吨；销售选煤5000吨（综合回收率50%），单价400元/吨。该矿原煤单位税额5元/吨，计算应纳资源税。 解：课税数量10000500050% 20000（吨） 应纳资源税200005 100000(元),第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,例：某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售40000吨

16、，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石税额每吨0.6元。该企业10月份应纳资源税（ ）元 应纳资源税=（40000+900040%）0.6=37500（元）,第八章 资源税会计 第二节 资源税的计算,例：某纳税人本期以自产的液体盐50000吨和外购的液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外出售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该企业本期应纳资源税（ ）万元。 A.36 B.61 C.25 D.31 应纳税额=1200030100005=31（万元）,第八章 资源税会计 第三节 资源税的会计处理,一、账户设置 应交税费应交资源税,第三节 资源税的会计处理 二、会计处理,1.计算销售应税产品的应纳资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2.计算自产自用应税产品的应纳资源税时： 借：生产成本（制造费用） 贷：应交税