徐贺金融幻灯片(学员)

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1、1,金融业“营改增”展望,2,特殊货物,中国现行的货物和劳务税体系,当期应该缴纳的增值税由销项税金和进项税金共同决定，进项税金管理是增值税管理中的重要组成部分。 法国税收专家罗伯伦指出，增值税的抵扣制像一个人的血液循环系统，抵扣像是心脏促使血液流动，如果不抵扣，就如同一个人的血液循环系统被堵塞了。 当前两套增值税政策体系并行之间的协调与政策适用问题,增值税基本征收原理介绍,4,“营改增”背景介绍,5,重复征税问题严重，增值税链条断裂，不利于社会化分工 的专业协作 全额征收重复征税，尤其是新兴的生产服务业，对于比较突出的问题采取一事一议的差额征税方式解决。 增值税纳税人购入的服务所承担的营业税不

2、能抵扣，尤其是购入的生产服务，存在多次的重复征税问题。 营业税纳税人购入的产品所承担的增值税不能抵扣。 营业税纳税人购入的服务所承担的营业税不能得到抵扣。 税务公关能力强的企业的做法：,“营改增”的背景及原因,6,增值税的优势 举例：以前开一张100万的服务业发票，接受服务的 单位就计入相关费用科目100万，试点后，开具增值 税专用发票，价约94万，税6万，合计100万，计入 费用94万，6万可以抵减增值税。原来不能够抵扣增 值税。,“营改增”的背景及原因,7,当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏 我国当前的营业税征税原则 国际上对服务贸易出口货劳税征税原则,“营改增”的背景及

3、原因,8,总结 营业税改征增值税的目的是 为了解决营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 促进服务贸易的发展，增强其在国际市场上的竞争力。 使我国的货劳税制度与国际通行的货劳税规则接轨 增值税的发明，就其社会和经济方面的重要性 来说，可以跟发现蒸汽机和电相媲美。现存的税收 没有一种能像增值税一样如此的中性，易于管理和 提高国家收入。 国际增值税专家 Sijbren Cnossen,“营改增”的背景及原因,9,国务院总理李克强2014年5月1日在求是杂志上撰文“关于深化经济体制改革的若干问题”中指出 系统考虑

4、，营改增还有五步曲。 第一步，2014年继续实行营改增扩大范围； 第二步，2015年基本实现营改增全覆盖； 第三步，进一步完善增值税税制； 第四步，完善增值税中央和地方分配体制； 第五步，实行增值税立法。 今年要走好第一步，除已经确定的铁路运输和邮政业实行营改增外，还要将电信业等纳入进来。,营改增时间表,10,2015年01月28日国家税务总局新闻通报会 截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户。全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1020亿元。合计减税19

5、18亿元，改革效应日益显现。 2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业，这些行业将增加800万户试点纳税人，户数是目前的两倍。税务部门将与财政等部门一起，科学设计改革方案，缜密细致做好相关工作，确保营改增任务的圆满完成。,营改增时间表,11,2015年2月6日财政部税政司2014年营改增工作进展情况 积极研究下一步改革方案，力争改革任务如期完成。尚未改革的行业包括建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，据统计，上述行业涉及800余万户企业，年营业税税额约1.6万亿元。这些行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，特别是其中房地产业、金融业的增值税制度设计更是国际难题

6、，税率、计税方法、抵扣方式、纳税地点等税制要素的科学设计以及过渡政策的合理安排，事关营改增试点的平稳推进。 因此，改革方案设计需十分慎重，既要统筹好增值税的中性原则与税收对经济的调节作用，又要兼顾到税制的统一性与各行业的特殊性，还要处理好营改增的减税与财政的可持续发展，凝聚各界对营改增的改革共识。 财政部正在会同相关部门抓紧研究和论证试点方案，按程序报经国务院批准后适时付诸实施，力争“十二五”期间全面完成营改增的改革目标。,营改增时间表,12,十二届全国人大三次会议新闻中心于2015年3月6日10时在梅地亚中心多功能厅举行记者会，邀请财政部部长楼继伟、副部长刘昆就“财政工作和财税改革”的相关问

7、题回答中外记者的提问。,营改增时间表,13,十二届全国人大三次会议新闻中心于2015年3月6日10时在梅地亚中心多功能厅举行记者会，邀请财政部部长楼继伟、副部长刘昆就“财政工作和财税改革”的相关问题回答中外记者的提问。,营改增时间表,14,可能采用的一些特殊征税原则 直接收费业务和代理经纪业务按照咨询业务处理 间接盈利的金融业务采用一般计税办法相对比例困难，进项难以确定 一般商品交易（贵金属）正常征收增值税,金融的征收增值税的“预测”,金融企业财政补贴税收案例处理 徐 贺,16,案例描述,保险公司财政补贴案例,17,案例描述,银行财政补贴案例,18,案例分析 营业税暂行条例第一条规定，在中华人

8、民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。北京分公司没有给北京市科委提供营业税应税劳务，因此，取得的科研拨款无需缴纳营业税。,保险公司财政补贴案例,19,案例分析 财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税【2011】70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的

9、资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。因此，如果北京分公司可以提供拨款文件和管理办法则可以作为不征税收入处理，可以在计算企业所得税时从收入总额中剔除掉，但是发生的支出不能在计算企业所得税时扣除。否则，应该按照应税收入处理，一次性征收企业所得税，同时发生的支出也可以在计算企业所得税时扣除。,保险公司财政补贴案例,银行中间业务税收案例处理 徐 贺,21,案例描述 某银行银行从事以下中间业务： 。”,银行中间业务税收案例处理,22,案例描述 某银行银行从事以下中间业务：,银行中间业务税收案例处理,23,案例描述 某银行银行从事以下中间业务：,银行中间业务税

10、收案例处理,24,案例分析 财税【2000】191号的第一条的规定“暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。对金融机构之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。” 营业税条例第第五条的规定“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”,银行中间业务税收案例处理,金融企业准备金税收案例处理 徐 贺,26,案例描述,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,27,案例分析 金融监管政策 财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知（财金【2005】第49号）规定，一般

11、准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%。金融企业可参照以下比例计提专项准备：关注类计提比例为2%；次级类计提比例为25%；可疑类计提比例为50%；损失类计提比例为100%。 财政部关于印发金融企业准备金计提管理办法的通知（财金【2012】20号）规定，准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,28,案例分析 金融

12、监管政策 商业银行贷款损失准备管理办法（中国银行业监督管理委员会令2011 年 第 4 号）规定，所称贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。 税收政策 关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税【2015】3号）规定，金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，

13、计提比例为100%。,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,29,案例分析 税收政策 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税【2015】9号）规定，准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税20153号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。 财政部 国家税务

14、总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税【2012】5号）规定，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,30,案例分析 实践中的企业四种操作模式,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,31,案例分析 实践中的企业四种操作模式,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,32,案例分析,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,33,案例分析,某银行涉农和中小企业

15、准备金计提案例,34,案例分析 2014年税务总局稽查局进一步明确,某银行涉农和中小企业准备金计提案例,35,案例描述 案例分析 业务属性,某银行贷款损失准备金计提范围案例,36,案例分析 税收政策 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税【2015】9号）规定，准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方

16、信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。,某银行贷款损失准备金计提范围案例,37,案例分析 税收政策,某银行贷款损失准备金计提范围案例,38,案例描述,某银行贷款损失准备金扣除方法案例,39,案例分析 行业监管政策 财政部关于印发金融企业准备金计提管理办法的通知（财金【2012】20号）第十五条规定，金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提的资产减值准备范围内转回，增加当期损益。第十六条规定，对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已计提的相关资产减值准备。对经批准核销的表内应收利息，已纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，均作冲减利息收入处理。,某银行贷款损失准备金扣除方法案例,40,案例分析 会计处理 计提时 借： 贷款减值损失 贷： 贷款减值准备 损失发生核销时 借：贷款减值准备 贷：相关科目 税收政策 关于金融企业贷款