《课件--2011年企业年终汇算清缴方略》由会员分享，可在线阅读，更多相关《课件--2011年企业年终汇算清缴方略（243页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,2011年企业年终汇算清缴方略,北京财税研究院 陈萍生 ,2,主要内容,第一节 2011年汇算清缴的工作思路 第二节 汇算清缴具体问题的三个原则 第三节 2011年汇算清缴最新重要政策 第四节 2011年汇算清缴前重要环节控制 第五节 2011年汇算清缴工作部署,3,第一节 2011年汇算清缴的工作思路,一、汇算清缴主体 二、公司整体税负测算与汇缴试算 三、所得税预缴和汇算协调的掌控 四、抵扣性项目法律遵从风险下的转化方法 五、融资手段转化及纳税成本的综合思考 六、不同性质企业间的税收利益与整体衡量,4,一、汇算清缴的主体,企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照税
2、收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,5,（一）汇算清缴的纳税人 1.居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 包括：企业；事业单位；社会团体；其他取得收入的组织。 2.非居民企业。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业。,6,企
3、业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴： 1.实行核定定额征收企业所得税的纳税人。 2.各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。 3.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款非居民企业； 4.汇算清缴期内已办理注销的非居民企业； 5.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的非居民企业。,7,（二）报送的资料 1.企业所得税年度纳税申报表及其附表； 2.财务报表； 3.备案事项相关资料； 4.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； 5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括
4、纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；,8,6.涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表； 7.主管税务机关要求报送的其他有关资料。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。 纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。,9,（三）总分机构申报 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报进行汇算清缴。 分支机
5、构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。 总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。,10,国税函2009221号 关于二级分支机构的判定问题规定： 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度）等。,11,二级分支机构在办理税务登记时应向其所在
6、地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法(国税发200828号)的相关规定。,12,（四）合并纳税申报 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的年度纳税申报表、有关资料及各个成员企业
7、的年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的汇算清缴。 汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。,13,二、公司整体税负测算与汇缴试算,1、税收评估目的 通过评估指标对比分析，发现企业各项税收指标与税务机关的预警指标差异，查找分析差异原因，制定解决问题方案。全国税收征管和科技工作会议.doc 2、评估比对方法 （1）预警值 企业所得税预警率.doc （2）同行业指标 （3）本单位不同期指标,14,3.主要评估指标 纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号） （1）所得税贡
8、献率=应纳所得税额销售（营业）收入100% （2）主营业务利润税负率=本期应纳税额 本期主营业务利润100% （3）所得税税负率应纳所得税额 纳税调整前所得100%,15,（4）所得税税负变动率（本期所得税税负率基期所得税税负率） 基期所得税税负率100% （5）应纳税所得额变动率本期应纳税所得额基期应纳税所得额 基期应纳税所得额100% （6）收入、成本、费用变动率等 纳税评估2008-2010.9.xls 纳税评估案例.doc,16,4、税务机关纳税评估的主要任务及程序 （1）设立评估指标和预警值； （2）筛选评估对象； （3）对所筛选的异常情况分析并作出判断； （4）对评估分析中发现的问
9、题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理； （5）维护更新税源管理数据。 揭开“税负正常”的外衣.doc,17,5、汇算清缴试算 是指在企业正式进行所得税汇算清缴之前的特定时间内（通常为每年的1112月），以进行所得税纳税筹划以及纳税控制等为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试算，发现在所得税纳税管理方面存在的问题，并有针对性采取措施，以化解所得税风险、降低所得税税负的管理活动。,18,（1）试算的任务和目的 发现并消除所得税纳税风险 为纳税筹划与控制服务 熟悉新的税收政策和会计差异 （2）试算的方法和内容 在会计试决算的基
10、础上，填报所得税年度纳税申报表进行试决算 与年初确定的所得税预算指标进行对比 检查纳税筹划与纳税控制方案的落实情况,19,三、所得税预缴和汇算协调的掌控,（一）预缴的方法 1、按照月度或者季度的实际利润额预缴； 2、 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴； 3、按照经税务机关认可的其他方法预缴。 预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。,20,（二）预缴与汇缴的税务规定 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号） 为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预
11、缴方法征收企业所得税。 各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。,21,（三）协调掌控方法 1、递延收入 2、减值类、准备类 3、待处理收益 4、资产评估增值 5、预提类 6、加速折旧 7、关联交易,22,四、抵扣性项目法律遵从风险下的转化方法,抵扣性项目税前扣除原则 1、权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院
12、财政、税务主管部门另有规定的除外。 如，利息费用、租赁费用、水电费用、年终奖、保险费用以及其他跨期费用扣除等转化。,23,2、相关性合理性原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、 不征税收入的支出等。,24,如，企业财务通则第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈
13、赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出。,25,3、真实性合法性原则 真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。 企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。 企业发生的支出，如果不需要取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。,26,下列费用中应注意的证据链条问题 企业发生的与其取得收入有关的合理的办公用品费、差旅
14、费、会议费、车辆使用费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 车辆燃油费、修理费、保险费、通讯费等费用扣除的判断问题。,27,4、历史成本原则 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该
15、资产的计税基础。 如，企业合并分立等重组资产评估的转化,28,5、划分经营性支出和资本性支出原则 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 如，利息费用资本化和费用化的转化,29,五、融资手段转化及纳税成本的综合思考,权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的
16、，权益资本则要缴纳所得税。 因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。,30,举例： 某企业税前利润400，注册资本1000，纳税100，税后利润300，资本利润率30% 。 如，企业注册资本600，借款400，利息费用100，则税前利润300，纳税75，税后利润225，资本利润率37.5%。 如 ，注册资本1000，借款400，利息费用100，税前利润400，纳税 100，税后利润300，资本利润率30%。 分析：关联方之间的融资抵税效应？,31,企业融资的主要渠道： 1、金融机构贷款 2、企业之间拆解 3、吸收投资或自我积累 4、内部集资 5、发行债券/发行股票 6、资产租赁 7、私募融资 8、商业信用,32,通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，风险小，但不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高。 通过向机构借款或发行债
