[内部审计]审计案例研究(p32页)

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1、1,审计案例研究,主讲教师 刘志华 Email: 87493805(周三上午）,2,教学目标与要求,1 使学生在专科阶段所学审计学有关知识的基础上，对审计学科的理解和掌握有一个理论联系实际的总体提高。 2 使学生了解、熟悉和掌握审计程序和方法实际运用的过程，明确特定审计方法运用时应注意的问题。 3 使学生明确和掌握审计作为一种经济监督形式所形成的一般业务内容，以及当前审计监督所关注的热点和焦点问题。 4 通过审计业务操作过程，使学生真正了解和掌握审计理论中一些抽象的概念、问题，如审计重要性、审计测试等。,3,如何搞好本课程的学习,了解教材的知识体系与结构、熟悉案例的构架 对案例涉及到的知识点应

2、该熟练的掌握 熟悉相关的法规和政策 如何解决学习中遇到的困难,4,教材的特点,内容较新 内容较难 内容较广 审计的主体 审计的客体 审计的对象,5,案例的构架,每个案例包括四个部分： 1.教学目标与要求 2.案例背景资料 (1)政策背景 (2)被审计单位背景 (3)资料背景 3.综合分析 4.练习思考题,6,我国独立审计准则的结构与框架,三者之间的关系:,7,会计报表审计程序,接受客户委托,了解客户的业务,评价客户 内部控制,执行分析性 复核程序,评价与衡量风险,制定审计计划,销售与收款 循环审计,购后货与付款 循环审计,生产与费用 循环审计,筹资与投资 循环审计,损益形成与利润 分配循环审计

3、,特殊项目 审计,完成审计,出具审计报告,制 定 审 计 计 划 阶 段,实施审计计划阶段,结束 审计 工作 阶段,8,第一章 审计业务承接和审计规划案例,案例一 会计师事务所业务承接前期调查,9,相关的知识点,一、注册会计师在接受委托前，对被审计单位的基本情况进行了解的目的 1.可以初步评价审计风险,确定是否接受委托人的委托; 2.可以为进一步的审计工作做好事前准备工作,10,1.业务性质、经营规模和组织结构; 2.经营情况和经营风险; 3.以前年度接受审计的情况; 4.财务会计机构及工作组织; 5.其它以签定审计业务约定书相关的事项; 诚信会计师事务所此次调查主要是以审计约定项目为目的,并

4、在可能的情况下为编辑审计计划做准备.,二、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括:,11,三、注册会计师可采用以下方法了解被审计单位,1.利用以往审计的资料与经验； 2.查阅与被审计单位所在行业相关的资料； 3.实地察看被审计单位的生产经营场所及设施； 4.与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告； 5.与被审计单位高级管理人员等讨论； 6.与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人讨论； 7.与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨论； 8.了解对被审计单位有重大影响的法规； 9.查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。,12,

5、四、审计风险,审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。 固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。 检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查 出会计报表中存在重大错误的风险。 控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大 错误的风险。,13,审计风险三要素的相互关系,审计风险=固有风险控制风险检查风险 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之亦然。,14,五、重要性与审计风险之间的关系,重要性：指

6、被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 审计重要性与审计风险的关系：审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性与审计风险之间成反向关系。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 理解这一问题要注意：（1）重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的金额多少；（2）重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度判断的结果。 举例:2000元 4000元,15,六、审计业务约定书,审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。

7、 审计业务书约定书的作用：（1）可以增进签约双方之间相互了解，使被审计单位了解注册会计师的审计责任以及自身的会计责任，以便双方进行合作，避免产生误会；（2）可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况；（3）是判定约定双方应负责任的重要依据。,16,七、前期调查注册会计师须解决的问题：,了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围； 了解被审计单位的会计核算体系； 初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策略； 对会计报表的主要项目进行复核性分析； 对重要事项作出细致调查和相应的记录； 督促

8、被审计单位提供完善的材料； 确定是否存在遗留的问题。,17,案例内容,一、特点 1.本案例反映的是审计计划以前的内容，计 划是接受委托后的工作。 2.会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映的是新客户。 3.反映出前期调查是一项较为复杂的工作过程。,18,二、学习重点 在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的问题。 三、本案例的关键内容 1.审计人诚信会计师事务所 2.被审计人美林股份有限公司 3.公司背景及审计内容,19,4.审计方法及过程 （1）了解企业背景 （2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿 （3）了解企业内部控制和

9、会计核算体系 （4）搜集会计报表主要事项资料 （5）巡视工作现场 （6）关注重大事项等,20,5.关于诚信问题 （1）问题的提出 （2）问题的讨论 （3）我们的意见: 诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为其自觉行动。 作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。 注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受委托。,21,四、本案例的审计结论 尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书,22,案例二,晨风国有企业审计计划阶段 执行分析性复核案例,23,案例主要知识点,审计计划的内容与格式 审计计划的编制 审计计划的审核 审计计划的作用 分析性复核 (重点),24,

10、审计计划的内容,审 计 计 划,总体审计计划,审计程序计划,1.被审计单位的情况； 2.审计目的、审计范围和审计策略； 3.主要会计问题及重点审计领域； 4.审计工作进度及时间、费用预算； 5.审计小组组成及人员分工； 6.审计重要性的确定及审计风险的评估； 7.对专家、内部审计人员及其他审计人员 工作 的利用,1.审计目标 2.审计程序 3.执行人员及执行日期 4.审计工作的底稿的索引号 5.其他有关内容,25,分析性复核 （图表）,分析性复核的定义是：“是指注册会计师分析被审计的单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率和趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核程序的用途：

11、审计计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、 时间、范围； 审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余 额和各类交易相关的特殊认定的证据； 审计报告阶段：用于对本审计会计报表的整体合理性作最后 的复核。 分析性复核在审计计划阶段，使用分析性复核程序的步骤： （1）确定目标 （2）设计测试 （3）执行测试 （4）分析数据 （5）调查重大非预期差异 （6）确定对审计计划的影响,26,分析性复核常用的计算及比较,绝对额比较。 共同比会计报表，也称垂直分析 比率分析。 A.反映偿债能力的比率，如速动比率，流动比率，负债对权益比，利息赚取倍数。 B.反映资产运营能力的比率，如应收账款周

12、转率，存货周转率，资产周转率。 C.反映获利能力的比率，如净销售报酬率，总资产报酬率，净值报酬率。 趋势分析。,27,审计实务中常见的几种分析性复核,1.将本期数与前期数进行比较。 2.将本期实际数与预算或计划数比较。 3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进行比较。 4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较。 5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。,28,分析性复核结果的评价与处理,(1)利用分析性复核结果时应当考虑的因素。 A分析性复核所涉及项目的重要性。 B.分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序所得结论的一致性。 C分析性

13、复核预期结果的准确性。 D对固有风险和控制风险的评估。 E.实施分析性复核程序人员的能力与经验。 (2)内部控制失效时的特殊处理。 (3)发现异常差异的处理。 当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当实施适当的审计程序：与预期金额存在重大偏差；与其他相关信息严重不一致。,29,审计人员所实施的适当的审计程序包括：,询问被审计单位管理当局，并对管理当局所作出的答复予以验证。 如果通过上述审计程序仍然无法获取充分适当的审计证据，则审计人员应根据审计证据准则的有关规定，考虑发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。,30,一、特点 1.本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工作 2.本案例涉

14、及到独立审计具体准则第3号审计计划和独立审计具体准则第11号分析性复核两个执业标准,案例内容,31,二、学习重点 掌握分析性复核具体运用过程。 三、本案例的关键内容 1.审计人诚信会计师事务所 2.被审计人晨风国有企业 3.审计内容,32,4.审计方法及过程 采取审阅法、核对法、分析法。具体为： （1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； （2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算； （3）根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录； （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。 具体分析见教材表1-6、1-7、1-8、1-9。,