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1、第二章,成本会计的发展及职能和分类,第二章结构框图,第一节 成本会计的形成和发展,一、早期成本会计阶段 二、近代成本会计阶段 三、现代成本会计阶段,第一节 成本会计的形成和发展,一、早期成本会计阶段 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果 早期成本会计阶段对成本会计的定义,随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，从
2、而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段，仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，称之为记录型成本会计。,成本会计的产生,早期成本会计阶段取得的主要成果,（1）建立材料核算和管理办法。 （2）建立工时记录和人工成本计算方法。 （3）确立了间接制造费用的分配方法。 （4）采用分批法或分步法计算产品成本。 （5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。 （6）建立了成本会计组织。,接下页,早期成本会计阶段对成本会计的定义,“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本
3、，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,第一节 成本会计的形成和发展,二、近代成本会计阶段 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义,近代成本会计阶段取得的主要成果,（一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善 （三）成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科,标准成本制度的产生,20世纪初，资本主义企业推行泰罗的科学管理制度。 泰罗的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E加克和JM费尔斯提出了标准成本的观念；美国工程师H埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 成本会计的职能扩大了，成本会
4、计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段,预算控制的完善,1921年，美国国会公布了预算和会计法案。 1922年，麦金赛教授出版了预算控制一书 1922年，美国全国成本会计师协会以“预算编制和使用”为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预算密切联系在一起。 1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。,成本会计应用范围更加广泛和深入,成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面,成
5、本会计形成了完全独立学科,在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。,近代成本会计阶段对成本的定义,“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,第一节 成本会计的形成和发展,三、现代成本会计阶段 现代成本会计阶段取得的主要成果 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,开展成本的预测和决策,为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。 运用预测理论
6、和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。,实行目标成本计算,美国管理学家德鲁克（P.Drucker）提出目标管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。 成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。,实施责任成本核算,为了
7、加强对企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国会计学家希琴斯（JAHiggins）倡导了责任会计，提出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。,实行变动成本计算法,在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。,推行
8、质量成本核算,质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本核算是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。,第二节 当代成本会计的发展趋势,一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响,第二节 当代成本会计的发展趋势,一、 新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境对传统的成本会计的影响 新制造环境对传统的成本会计的影响所采取的对策,新制造环境对传统的成本会计的影响,产品成本计算结果不正确 不能有效发挥成本控制的职能作用,传统成本会计产生的问题,第二
9、节 当代成本会计的发展趋势,二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 适时生产制度（Just In Time System, JIT） 全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） 战略成本管理(Strategic Cost Management ) 基准管理（ Benchmarking Management ）和持续改进（Continuous Improvement） 限制理论(Theory 0F Constraints),适时生产制度（Just In Time System, JIT）,JIT 适时生产制度简称JIT，是一种由需求带动生产的制度。其主要特点是：
10、企业生产是以顾客需求（如订单）为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。适时生产制度的目的是使原材料、零部件、产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”（zero inventory），以降低存货成本。 在存货水平很低的情况下，为简化存货计价方法，可以采用倒推成本法（backflush costing）。所谓倒推成本法，就是当产品完工或销售时，再倒过来计算在产品、产成品的生产成本的方法。,全面质量管理(Total Quality Management),全面质量管理从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体职
11、工参加，把管理重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，不合格品不允许转移到下一环节，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”，使整个企业处于质量改善环境中，并由顾客最终界定质量。 全面质量管理与会计工作结合，产生了质量成本会计这一学科,战略成本管理(Strategic Cost Management ),战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管理。 战略成本管理的内容包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。,基准管理和持续改进 （Benchmarking Management & Continuous Improvement),BM&CI 基准就是以公司外部
12、或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“永无终点的比赛”，降低成本是一个永无止境的过程。 基准管理与持续改进对成本会计的影响 可以促使管理人员认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，从而实行企业再造工程（reengineering the corporation），以增强企业竞争力。,限制理论(Theory 0F Constraints),限制理论 每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展。 企业发展的限制因素通常可以分为资源、
13、市场、政策、原材料和后勤五大类。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强。 限制理论对成本会计的影响 在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。,第三节 成本会计的职能与任务,一、成本会计的职能 二、成本会计的任务,第三节 成本会计的职能与任务,一、 成本会计的职能 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,成本预测,成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型
14、，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学估计。 成本预测是成本决策的前提。企业不仅应该在成本决策之前进行成本预测，而且还应该在成本计划执行过程中进行成本预测。 进行成本预测有助于企业减少生产经营的盲目性，有利于选择最优方案，并可以提高企业降低成本的自觉性。,成本决策,成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。 做好成本决策对于企业正确制定成本计划，促进企业提高经济效益，具有十分重要的意义。,成本计划,成本计划，是根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平
15、所应采取的具体措施。 成本计划是建立成本管理责任制的基础，对于企业进行成本控制、挖掘降低成本的潜力，具有重要作用。 会计期末，将实际生产费用与计划成本进行对比，以分析企业成本计划的实际完成情况。,成本控制,成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。 企业应制定有关成本标准，并根据制定的标准控制生产过程中实际发生的各项费用，以保证完成成本目标和成本计划水平。 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。,成本核算,成本
16、核算，是对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。 成本核算是对成本计划执行结果的反映，也是对成本控制结果的反映。通过成本核算，不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露企业生产经营中存在的问题，还可以为制定产品价格提供依据。,成本分析,成本分析，是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。 可以将实际成本核算资料与计划成本、上年同期实际成本、本企业的历史先进水平等进行对比分析。,成本考核,成本考核，是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。 将成本、成本效益的实际指标同计划指标进行比较，可以评价企业成本计划的完成情况。 成本考核要与一定的奖惩制度相结合，调动各成本责任单位与全体员工更好地完成成本计划的积极性。,第
