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1、财税理论与实践,安徽省委党校管理学教研部 罗红,第一章 税收、税法和税制,第一节 税收 一、概念国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。 理解要点税收主体；税收客体；税收目的,二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定性,强制性 税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。 现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。,无偿性 国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿
2、还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。 税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要的角度看，税收具有整体的“偿还性”。,固定性 国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改。 税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。,第二节 税法,一、概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。 税法的概念表明： 制定税法的主体：国家最高
3、权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。 税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。 税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。,二、我国的税收法律体系,1、税收实体法税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。19个 2、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。税收征管法 3、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法
4、，分别在宪法、刑法、 税收征管法中具体规定。 4、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。在征管法56条和税务行政复议规定；征管法和刑法中具体规定,第三节 税制,一、概念 税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。税制的含义有两个层次： 第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等） 第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。,二、税制构成要素,1、 基本要素：
5、必须掌握-纳税人 、课税对象、税率(P13-15) 2、其他要素：一般了解-纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成(理解“起征点”和“免征额”）；违章处理,第二章 我国的税制建设,第一节 1994年的税制改革 按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容: 流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。 所得税：1、企业所得税内资统一，外资仍按原规定执行； 2、个人所得税内外合而为一,第二节
6、完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革,党的16届3中全会通过的决定中，提出的“五个统筹”是完善 社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此2004年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。,一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点 二、2006年，全国范围内取消农业税 三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范 四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点 五、2009年，增值税由生产型转为
7、消费型 六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点,第三节 “十二五”税制改革走向,一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税 现状： 工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。 工业和商业： 原材料10元成品25元批发35元零售40元 服务（物流）业： 仓储20元运输35元配送40元 营业税税负增值税税负 思路： 逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率减少流转税份额，以助于扩大内需。,二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度 问题：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距 对策：实施
8、分步改革 提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。 在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：除少许特殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）,美国的个人所得税,纳税申报有多种方式选择 可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。 当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家庭以收入最高者为报税人。 低收入家庭“负纳税” 一些子女多收入低家庭不仅可以把上一年缴的税全退回来，甚至“负纳税”。以2010年联邦个税申报为例，如果一个四口之
9、家的年收入低于5万美元并且有两个17岁以下的孩子，该家庭以夫妻合并报税的方式报税，不但免缴联邦个税，还能从政府得到35美元的补贴。 富人纳税占比重大 高收入家庭税前减免的费用较少，需要缴纳的税较多。收入最高的1%人群，贡献了全美个人所得税的40%。年收入在10万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。 （ 2011年05月17日新京报 ）,2010年奥巴马的个人所得税,奥巴马公开的是包括他和妻子在内的整个家庭的收支及纳税记录以家庭为单位的夫妻合并纳税 收入情况： 共计172万美元。工资收入40万美元；其他收入大部分来自于著作版权收入，其中自传无畏的希望
10、与我父亲的梦想一直畅销不衰，并被译成多国语言。2010年又出版了一本儿童读物，也很受欢迎。 支出情况：对36个慈善机构捐赠24.5万美元（应税收入为147.5万元）。 纳税情况：共计50.3万美元。（税率34.1%),三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革 资源税： 1、问题：范围窄、税率低、计税依据不合理 2、对策：扩大范围、税率提高、改变计税依据,开征环境税： 1、问题： 以收费形式来治污效果差。没有真正意义上的环境税 2、对策：,近期采用“费改税”。征税范围包括废水和二氧化硫，税率可比照费率略高设计 远期将逐步扩大征税范围，提高征税标准,推进房地产税改革 1、问题：房地
11、产开发交易环节税费多负担重，房产持有环节税收缺失贫富差距,2011年1月28日，上海和重庆启动房产税试点改革,注： 1、上海2010年全年新建商品住宅均价22261元/平方米，两倍均价约为45000元/平方米 2、年应纳房产税税额=新购住房应征税的面积(建筑面积)新购住房单价70%税率,2、对策： 整合房地产开发与交易环节税费:坚决杜绝不合理收费，并在适当时机整合房地产契税和房地产印花税。 全面开征房产持有环节税收:合理确定课税对象，科学测算税基。 上海、重庆的房产税试点在 “十二五”期间应通过不断完善向全国推广。,第四节 我国现行税种的设置及分布,经过近几年的税种改革和税制结构调整，我国目前
12、共设置19个税种，分别分布在两个不同的部门。 税务部负责征管的税种：17个。 流转税包括增值税、消费税、营业税； 所得税包括企业所得税、个人所得税； 其他税包括土地增值税、资源税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、车辆购置税、烟叶税、固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收）、 契税、耕地占用税 。,海关负责征管的税种：2个。 进出口关税、船舶吨税,企业纳税的一般流程,第三章 流转税,第一节 增值税 一、（1994年版）增值税的基本内容 增值税的征税范围：主要是工业和商业 税额的计算 一般纳税人税额的计算：扣税法。计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 其中：销项税额=销
13、售额税率（17%） 进项税额=采购额税率（17%） 注：进项税额直接凭购进货物取得的专用发票注明的税款进行抵扣，但购进固定资产的税款不的抵扣（生产型增值税）,C+V+M=销售额 V+M=增值额 M=利润,固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器设备等,可变成本：工资等,纯收入：所得额,小规模纳税人税额的计算：简易计算法。 计算公式为： 应纳税额=销售额征收率（6%、4%）,二、2009年的增值税改革生产型转消费型,增值税转型改革的主要内容是： 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣
14、完的进项税额结转下期继续抵扣。,要点一：纳入抵扣范围的固定资产 主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。 房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。,要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准,根据现行规定，小规模纳税人的认定标准是：工业性纳税人年销售额在50万元以下（含本数,下同）；商业性纳税人年销售额在80万元以下。超过50万元或80万元的纳税人，则可认
15、定为一般纳税人。,要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点,一般纳税人：销项税额进项税额 销售额17% 采购额17% （销售额采购额）17% 毛利17% 小规模纳税人：销售额3% 假设一般纳税人与小规模纳税人税负相等 则： 毛利17%=销售额3% 毛利销售额= 3% 17% 毛利率17.65%,第二节 消费税和营业税,一、消费税 消费税的征税范围。 第一类：过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过对这类消费品征税，可以体现“寓禁于征”的政策。 第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等
16、。对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。 第三类：资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。 第四类：其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品既属于高档消费品，也属于资源消耗品。,税目税率,二、营业税,（一）税目：按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。共计九个 交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮政电信业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产 （二）税率：三档 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，5% 娱乐业，5%20%,第四章 所得税,第一节 企业所得税 按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则，2008年1月1日起统一我国内外企业所得税。现行企业所得税法根据我国国情和参照国际
