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1、第六讲,工业企业基本经济业务核算,一、工业企业基本经济业务 筹资活动、经营活动、投资活动 资金的筹集-业主、债主 生产条件的准备（采购过程）-埸地、设备、材料 产品生产过程-费用的归集分配 产品销售过程-收入、成本的确认、流转税的计交 利润形成及其分配-所得税的计交、利润的分配 二、筹资业务的核算 所有者投资 1.揭示投入资本的形式和来源 2.反映投资后所有者享有的权益 债权人投资 1.揭示债权人投入金额的期限 2.反映不同投资的本金和利息,（一）所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务
2、的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 *实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（
3、50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 【例1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,* 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益
4、的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,（2）核算举例： 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000
5、贷：实收资本 200 000,（二）负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 *短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付
6、的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”或“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例： 【例6】企业于2006年4月15日借入短期借款(
7、6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,【例8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例8-2】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12
8、500,【例9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 *长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。
9、 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（2）核算举例： 【例10】企业2005年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000
10、贷：银行存款 6 200 000,*筹资业务账务处理小结 所有者投资的核算 设置的账户主要有： “实收资本”或“股本”、“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、 “固定资产” 、“无形资产” 债权人投资的核算 设置的账户主要有： “短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付债券”“应付利息” 举例说明 ：,假设渝华工厂2005年12月1日有关账户期初余额如下： 资 产 金额 负债及权益 金额 现金 1500 实收资本 2400000 银行存款 120000 资本公积 11500 原材料 240000 库存商品 200000 固定资产 1800000 无形资产 50000 合
11、计 2411500 合 计 2411500,1、某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。 2、从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。 3、从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。 4、委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。,三、供应过程的核算,*固定资产购建业务的核算及购建成本的计算 （一）设置账户 ：“固定资产” 、 “工程物资” 、“在建工程” （二）固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定 1、购建成本的确定 （1）购进不需要安装的固定资产 购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部实际支出作为固定资产的
12、取得成本。 （2）购进需要安装的固定资产 购进时发生的全部实际支出（如买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等）以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。 （3）自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。 2、会计处理P88,*材料采购业务的核算及采购成本计算 （一）购进业务单指材料的采购活动，不包括劳动工具等 1.取得材料，并由仓库验收入库保管 归集采购成本 2.与供应单位或其他单位办理款项结算 现购 赊购 采用预付款采购 （二）购进业务的账务处理 任务：归集采购成本（买价、采购费用及税金）、办理款项
13、结算,1.设置的账户 反映材料增加的账户 （1）“材料采购”归集采购成本 （2）“原材料”核算库存材料的收、发、存,反映款项结算的账户 （1）“应付账款”负债 （2）“预付账款”资产 （3）“现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应交税费-应交增值税”,供应过程账户勾稽关系图,2.会计处理 （1）现购 （2）赊购 （3）采用预付款采购 归集采购成本 结转入库材料成本 例P95,例 1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。 2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额34
14、0元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。 3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。 4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。 5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 6、以存款7052元支付前欠M公司货款。,7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。 8、以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。 9、向公司购进丙材料吨，单价800元，税款544元；公司代垫运费100
15、元。价款等以原预付款抵付。 10、月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。,四、生产过程的核算 （一）生产业务 企业生产活动的主要内容 生产活动的组织分为： 生产车间各种产品 实物生产 厂部产品生产活动的组织、管理工作 产品生产的组织、生产工艺过程的差异决定了各企业生产活动的特性 一般均以下列消耗为基础 劳动力：工资支出 劳动对象：原料、辅助材料 劳动资料：固定资产 车间的各种消耗： 汇总形成产品生产的-制造成本 厂部的各种消耗： 汇总形成 -管理费用（期间费用） 将企业消耗做上述划分的意义 制造成本：料、工、费 完全成本：制造成本、期间费用,*费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际
