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1、第六章 审计风险和审计重要性,一、审计风险 二、审计重要性,第一节、审计风险,一、审计风险含义 审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 注意： 第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性； 第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报； 第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。预设,审计风险取决于重大错报风险和检查风
2、险。 重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。分为两个层次： （1）财务报表层次（通常与控制环境有关） （2）认定层次：细分为固有风险和控制风险,二、重大错报风险,财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。 如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源； 经济萧条、企业所处行业处于衰退期、在经济不稳定的国家中地区开展业务等。,认定层次重大错报风险是指各类交易、账户余额、
3、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。 例如：存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险 又如：存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险,认定层次的重大错风险进一步分为固有风险与控制风险 1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性。（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）,某些类别的交易、账户余额和列报与披露的认定，固有风险较高。 例如，如某上市公司已连续两年出现亏损；财务主管更替；现金资产就比其它资产的固有风险高；公司管理人员素质较差；公司出现财务危机；复杂的计算比简单的计算更可能出错
4、；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；维持经营的流动资金匮乏；被审计单位处于夕阳行业等。,2、控制风险，又称制度风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 例如：销售收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、产品销售收入、存货等有关账目或交易
5、的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。,由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 重大错报风险，是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性。是独立于财务报表审计之外的风险，是一种存在风险，注册会计师无法施加任何影响，但注册会计师可以在了解被审计单位及其环境后对其作出恰当评估的。,检查风险，又称测试风险。是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这
6、种错报的风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师可以控制检查风险 检查风险的产生一方面是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降至为零 其他原因包括：注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。,检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。,检查风险的控制,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。,风险要素矩阵,检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
7、,请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见,总结：,审计风险是会计师事务愿意接受的风险，一般是个既定的低水平 重大错报风险是存在风险，也是注册会计师所面临的风险，只能评估，无法施加影响 可接受实质性测试的检查风险高低取决于重大错报风险评估结果，它们之间存在反向关系。是注师唯一可以施加影响的风险。 可接受检查风险的高低直
8、接关系到注师实施的进一步审计程序的性质、时间安排与范围，关系到审计意见类型,补充：审计风险与审计证据之间的关系,事务所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，即： 可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。 可接受的审计风险越高，所需的审计证据越少。,【例题多选题】下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有（ ）。 A.审计风险是预先设定的 B.审计风险是注册会计师审计前面临的 C.重大错报风险是评估的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】ACD,【例题单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（ ）。 A.评估的财务报表层次的重大错
9、报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B,【例题单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C,【例题单选题】当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（ ）。 A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风
10、险 D.消除固有风险 【答案】B,例.多选题：下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。 A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成 B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险 C.注册会计师评估认定层次的重大错报风险的目的是确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据 D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化 【答案】AC 【解析】选项D不正确，因为对重大错报风险的评估是注册会计师的专业判断，不能具体量化，只能以“高、中、低”等程度描述。,第二节 审计重要性,重要性的含义： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
11、。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。 即会计报表中错报或漏报的严重程度，如果这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策就是重要性。,重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。不考虑错报对个别报表使用者的影响,教材：
12、理解重要性的概念，须注意以下几点： 重要性概念中的错报包含漏报； 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； 重要性的确定离不开具体环境； 对重要性的评估需要运用职业判断。,【例题单选题】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响 【答案】B,重要性概念运用贯穿于
13、整个审计过程,在计划审计阶段,注册会计师在制定总体审计策略时审计人员应在了解被审计单位及其环境的基础上对重要性水平作出一个初步的判断以合理确定所需要审计证据的数量，进而决定拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,计划阶段注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有： （1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险： （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,在审计程序执行的过程中，我们需进一步评价当初对重要性的判断是否仍然合理。 随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。 导致重要性水平修改的原因包括： （1）审计过程中情
14、况发生重大变化（如决定处置重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。,在形成审计结论阶段，要使用重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。,确定重要性初步判断数（报表层重要性）,将初步确定的重要性水平分配到各账户或交易,实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报,汇总各账户的尚未更正错报、漏报,将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较,审计结束阶段,审计实施阶段,审计计划阶段,会计报表审计中重要性的应用步骤,三、计划审计工作时对重要性的评估,在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接
15、受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。并考虑较小错报的累计影响。 计划的财务报表整体重要性 计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。 -很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬药企研究与开发成本新收购的业务）。,财务报表整体的重要性和特定类别的重要性,三、计划审计工作时对财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性的初步评估,注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素：,对被审计单位及其环境的了解； 审计的目标，包括特定报告要求； 财务报表各项目的性质及其相互关系； 财务报表项目的金额及其波动
16、幅度。,（一）从性质方面考虑重要性 在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。 1对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。 2、获利能力趋势。 3因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响； 4计算管理层报酬的依据。 5由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6重大或有负债。 7通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。,8.关联方交易。 9可能的违法行为、违约和利益冲突。 10财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 11可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化 13管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。 14与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。 16个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。,(二)、从
