会计学原理第五章

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1、会计学原理 制造业主要经济业务的核算,第四章 制造业主要经济业务的核算,本章学习要点： 运用会计科目和借贷记账法进行有关经 济业务的核算，熟练编制会计分录。（会计 学原理重点内容）,第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 利润形成与分配业务的核算,第一节 制造业主要经济业务概述,一、制造业主要经济业务内容 制造业以产品的生产和销售为主要活动内容的经 济组织。主要经济业务内容可归纳为以下5种： 1、资金筹集：接受投资或借入债务，为生产经营筹 集资金。 2、供应过程：购建固定资产，设

2、备安装；材料采购 货款结算；计算采购成本、设备安装成本等。 3、生产过程：组织产品生产，消耗设备、材料、人 工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库 手续等。,4、产品销售过程：对外销售产品；结算销售产品货 款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 5、利润形成与分配：计算并交纳增值税；计算形成 的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了 企业。 二、资金形态的转化 1、筹资阶段：货币资金 2、供应阶段：储备资金 3、生产阶段：生产资金 4、销售阶段：货币资金 从筹资到销售，资金完成一次循环，不断循环形 成资金周转。,第二节 筹资业务

3、的核算,企业的资金来源主要有投资者投入和向银行借入 以及发行债券等。 一、投入资本的核算 投入资本：是投资人实际投入企业的资本，由实收 资本(股本）和资本公积（溢价部分）组成。 实收资本即注册资本，是企业在工商行政管理部门 登记的资本总额。是企业的投资者按照企业章程或合 同、协议的约定实际投入企业的资本金。 投入资本的种类： 按投资主体分国家、法人、外商和个人投资； 按投资方式分货币和非货币性投资（实物及无形资产）。,（一）实收资本的核算 1、设置科目 “实收资本（股本）”：核算投资者投入的原始 资本（注册资本）。 属所有者权益类账户。 收到投资方投入资本记本科目贷方。 实收资本减少记借方，因

4、资本保全原则，一般无借方发生额。 按投资方设置明细账。余额在贷方，表示期末投 入资本的实有数。,2、投入资本的计价（入账价值确认） 总原则：按实际投资额入账。 （1）收到实物投资的，按投资双方确认的价值入账。 （2）实际投资额高于在注册资本中所占的份额部分计 入资本公积。 （3）经营过程的收入或费用不能直接增减投入资本。 3、账务处理 （1）收货币资金投资。 例：企业收甲公司投入货币资金150 000元。 借：银行存款 150 000 贷：实收资本 法人资本（甲公司） 150 000,（2）收非现金投资（固定资产、无形资产等）按投资 双方确认的价值记账。 例：企业收甲公司投入生产流水线一套，双

5、方确认 价值200 000元。 借：固定资产流水线 200 000 贷：实收资本甲公司 200 000 注：（1）如投入额高于注册资本中所占份额则差 额记入“资本公积”作资本增值。（2）外币投资要折 算为人民币。,（二）资本公积的核算 资本公积是投资者投入资本在金额上超过法定注 册资本的部分（额外投入），如资本（股本）溢价。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 1、资本公积的来源 （1）资本（ 股本）溢价 公司发行股票时超过面值的部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股 东多向公司交付的资本金。 （2） 直接计入 直接计入资本公积的各种利得和损失。 2、资本公积的用途 转

6、增资本金（股本）。,3、设置科目 资本公积：所有者权益类科目。 贷方记资本公积的取得、形成。 借方记资本公积金的减少数（转出）。 期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际 结存数额。 4、账务处理 （发行股票按面值记股本，发行价与面值之差记资 本公积）,（1）资本溢价： 例：A企业与B企业合资经营，合同约定注册资本 金10万元，A、B企业各占50。B企业以机器形式向A 企业投入资本，企业收到投入机器设备3台，每台设备 确认价值为17,000元。 借：固定资产 51000 贷：实收资本 50000 资本公积 1000 （2）资本公积转增资本： 例：经批准企业将20,000元资本公积转为资本金。

7、借：资本公积 20,000 贷：实收资本 20,000,二、 借入资本（负债资本）的核算 （一）短期借款的核算 1、科目：（1）短期借款（负债类） 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 核算方法：借入时记本科目贷方， 偿还时记借方， 余额在贷方表示尚未归还的借款数。 （2）账务费用（损益类） 预提短期借款的利息记本科目的借方。,2、账务处理： 例：企业因生产周转资金困难于9月1日向银行借 款100,000元，期限3个月，利率5%. （1）借入时： 借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000 （2）计息时：按权责发生制要按月计提利息，作当 期损

8、益计 “财务费用”同时作应付利息。 借：财务费用 416 贷：应付利息 416 如果按月付息：借：财务费用 贷：银行存款 （3）还本付息,（二）长期借款的核算 长期借款主要用于购建固定资产。 1、设置科目：长期借款（负债类） 核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的 各种借款。 核算方法：同短期借款，借款时记本科目的贷 方，归还时记本科目的借方。 2、账务处理：,例1 企业于3月1日向银行借款100,000元，用于购 运输车辆，期限三年，利率8%.到期一次还本付息。 （1）借入时： 借：银行存款 100,000 贷：长期借款 100,000 （2）计息时： 借：财务费用 666 贷：长期借款

9、 666,注：利息的确认 按月确认，工程建设期（资产交付使用前）要资本 化，计入资产价值之内（通过在建工程科目），工 程完工以后计当期损益财务费用（费用化） 另一方面，计提的利息如是到期一次性还本付息 则计入“长期借款”账户，如是分期付息则计入 “应付利息”账户。,第三节 购买过程（供应过程）的核算,一、固定资产的核算 固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定 资产。 固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得 时的成本包

10、括买价、进口关税、运输和保险等相关费用， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支 出。,（一）设置账户 、固定资产（资产类） 用来核算企业固定资产的原值（历史成 本）。 增加固定资产记借方，减少记贷方。 期末余额在借方，反映企业期末固定资产 的账面原值。,、在建工程（资产类） 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发 生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 建造和安装过程中所发生的全部支出记借方。 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：有关科目 工程完工转入固定资产时记贷方。 借：固定资产 贷：在建工程 期末借方余额，反映企业尚未完工工程实际支出。,(二) 固定资

11、产的会计处理 固定资产按历史成本入账（原始价值），实际成 本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金 （关税及其他）等。 1、购入不需要安装的机器设备一台，买价10,000 元，增值税1700元，运杂费1500元，包装费500元， 款项用银行存款支付。 借：固定资产 12,000 应交税费应交增值税（进项）1,700 贷：银行存款 13,700,例、购入需安装的机器一台，买价86,000元，增 值税14,620，包装费和运杂费2,400元，全部款项以 银行存款支付。安装过程中耗用材料4,500元，耗用 人工费2,100元。 （1）借：在建工程 88,400 应交税费应交增值税（进项）14,6

12、20 贷：银行存款 103,020 （2）借：在建工程 6,600 贷：原材料 4,500 应付职工薪酬 2,100,3、设备安装完毕，验收合格交付使用，结 转安装工程成本。 借：固定资产 95,000 贷：在建工程 95,000,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购成本的构成 购买各种材料是为生产作准备的阶段，其采购成本包 括： 1、买价：指进货发票所列的货款金额(不含增值税） 2、运杂费：包括运输费、装卸费、包装费、保险费、 仓储费等。 3、运输途中的合理损耗：运输过程合理的损耗或必要 的自然损耗。 4、入库前的挑选整理费用：入库前需要挑选整理而发 生的费用。 5、购入材料负担的税金（如

13、进口关税等）和其他费用 等。（含大宗物资的市内运杂费）,注： 市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构 的经费等不构成材料的采购成本，应计入“管理费 用”等。 买价直接计入材料的采购成本，第2至5项为采购费 用，能分清是由哪种材料负担的，可以直接计入采购 成本，不能分清的，应按材料的重量（或买价）等标 准进行分配。,购入材料的采购成本=实际买价+采购费用 共同采购费用分配方法： （1）采购费用分配率=被分配的采购费用分配标 准（重量或买价等） （2）某种材料应负担的采购费用=该材料的分配标 准（重量或买价）分配率,（二）账户设置及处理 1、应交税费（负债类） 2、在途物资（资产类） 3、原

14、材料 （资产类） 4、应付账款（负债类） 5、应付票据（负债类） 6、预付账款（资产类）,1、应交税费（负债类） 核算企业应缴纳的各种税费。（不需计提的不通 过本科目） 期末计算应交未交税金记贷方，实际上交记借方， 余额在借方表示多交的税额，在贷方表示应交未交的 税额。按税种设明细账。 应交税费应交增值税明细账设进项税额、销项税 额、已交税额等专栏 。 进项税额是购买货物而支付的准予从销项税额中抵 扣的增值税。（一般为货款的17%）,2、在途物资（实际成本计价企业） 资产类账户，核算企业外购材料的买价和 采购费用。 核算方法：采购材料时其实际成本记本科 目的借方，材料入库时记贷方，余额在借方，

15、 表示尚未入库材料的实际成本。 按材料类别设明细账。,3、原材料 （资产类） 核算企业库存各种原材料的增减变动及其 结余情况。 借方登记已验收入库材料的实际成本； 贷方登记发出材料的实际成本； 余额在借方表示库存各种材料的实际成本。 按原材料的类别设明细科目。,例1 企业购买A材料，数量2,000千克，单价1.90 ，价款3,800元，增值税额为646元；价税合计4,446 元，购买材料1000千克，单价2元，价款2000元，增 值税额为340元；价税合计2340元.款项用银行存款支 付，材料尚未入库。 借：在途物资材料 3800 材料 2000 应交税费 应交增值税（进项税额） 986 贷：

16、银行存款 6,786,例2 用存款支付上述A、B材料运杂费600元，采购 费用按材料重量分配。 分配率600（2000+1000）0.2 A材料分配：20000.2400（元） B材料分配：10000.2200（元） 借：在途物资材料 400 材料 200 贷：银行存款 600,例3 上例A、B材料验收入库。 借：原材料 A材料 4200 B材料 2200 贷：在途物资 A材料 4200 B材料 2200,4、应付账款（负债类） 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等 应付而未付给供应单位的款项。 因购买材料等而发生的应付未付的款项记本科 目贷方。支付以前应付的货款记借方，期末余额 在贷方表示应付而未付的款项。 按对方企业设明细账。,例4 购买B材料，发票账单已到，数量3000千 克，单价1.00