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1、2019/4/21,刘锦妹主讲,1,第5章 金融资产,2019/4/21,刘锦妹 主讲,2,主 要 内 容,1.金融工具的及其会计业务分类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 3.持有至到期投资的核算 4.可供出售金融资产的核算,2019/4/21,刘锦妹 主讲,3,第1节 基本概念及适用范围,一、基本概念 1、金融工具 2、金融资产 3、金融负债 4、权益工具 5、衍生工具,在这些定义中，金融工具、金融资产、金融负债和权益工具是四个最基本的概念。,2019/4/21,刘锦妹主讲,4,金融工具的概念,能引起一个企业产生 一项金融资产，又同时产生一项金融负债 或权益工具的合约
2、,2019/4/21,刘锦妹 主讲,5,基本概念及适用范围,1、金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。,金融工具是一项合同，即一项金融工具总要有对应的两方。金融工具不仅仅是金融企业才有，一般工商企业也同样存在。,企业用于投资、融资和风险管理的工具,2019/4/21,刘锦妹 主讲,6,基本概念及适用范围,如： 甲公司 乙公司 发行公司债券 债权投资 （形成金融负债） （形成金融资产） 再如： 发行公司普通股 股权投资 （形成权益工具） （形成金融资产）,形成 合同 对应 双方,2019/4/21,刘锦妹 主讲,7,基本概念及适用范围,金融工具分为基本金融
3、工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等； （2）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货合同、金融互换合同、金融期权合同、净额结算的商品期货等。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,8,2019/4/21,刘锦妹 主讲,9,基本概念及适用范围,4、权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益，还包括持有方对该工具的投资（金融资产），所以不能认为权益工具等于所有者权益。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,10,基本概念及适用范围,5、衍生工具 说明：这里直接称为“衍生工具”而没
4、有使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品期货由于可能需要交割非金融资产而不属于金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工具的定义。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,11,本章不涉及的范围（业务或内容）,1、长期股权投资准则规范的股权投资（2号） 2、股份支付准则规范的股份支付（11号） 3、债务重组（12号）,严格意义上讲，债务重组实质上是金融资产和金融负债的终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转
5、移准则。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,12,本章不涉及的范围（业务或内容）,4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号） 5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号） 6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号） 8、企业发行的权益 工具（37号） （金融工具列报）,目前主要由国有企业经批准进行的商品期货套期保值的内容等。在企业风险管理发展到一定层次后，则涉及该准则的应用。,该准则主要是以金融资产证券化为背景,2019/4/21,刘锦妹 主讲,13,本章不涉及的范围（业务或内容）,9、租赁合同、保险合同的权利和义务 （21号、25号、26号） 说明： 租赁合同以及租赁相关的应收、应付
6、款也属于金融工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则应当适用金融工具确认和计量准则。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,14,金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）,（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交易性金融资产和交易性金融负债）； （二）持有至到期投资（金融资产）； （三）贷款和应收款项（金融资产）； （四）可供出售金融资产（金融资产）； （五）其他金融负债。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,15,金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）,注意： （1）某项金融资产并非只能归属于一类。最初的分类方法
7、是从监管者的角度看问题，现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险管理的体现。在金融资产取得时即应确定其分类，并且提供书面文件支持。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,16,金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）,（2）企业可以为了风险管理的需要而将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但是应当符合一定条件，不能任意指定。,2019/4/21,刘锦妹 主讲,17,有活跃市场,无活跃市场,债券,股票,股权类,应收类,长期股权投资,贷款和应收款项,为影响而买,为持有获利,为出售而买,长期股权投资,可出售金融资产,交易性金融资产,属其他情况,为持有到期,为出售而买,交易性
8、金融资产,持有至到期投资,可出售金融资产,金融资产基本分类,2019/4/21,刘锦妹 主讲,18,2019/4/21,刘锦妹主讲,19,二、金融资产的分类,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,2019/4/21,刘锦妹主讲,20,第2节 公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产,一、分类 以公允价值计量且
9、其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为： （一）交易性金融资产； （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；反之亦然。,2019/4/21,刘锦妹主讲,21,（一）交易性金融资产,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。,2019/4/21
10、,刘锦妹主讲,22,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况：,2019/4/21,刘锦妹主讲,23,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公
11、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/4/21,刘锦妹主讲,24,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： (1)市场内交易的对象具有同质性； (2)可随时找到自愿交易的买方和卖方； (3)市场价格信息是公开的。,2019/4/21,刘锦妹主讲,25,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未
12、发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,2019/4/21,刘锦妹主讲,26,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,相关交易费用包括什么，应计入什么科目？（教材P104）,2019/4/21,刘锦妹主讲,27,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期公允价值变动损益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应
13、确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,2019/4/21,刘锦妹主讲,28,【例1】,企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是 （ ）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利,【答案】 A,2019/4/21,刘锦妹主讲,29,【例2】,甲公司于2009年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2009年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公
14、司于2009年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。 A.15 000 B.11 000 C.50 000 D.61 000 【答案】B,2019/4/21,刘锦妹主讲,30,需要设置的主要科目,1、交易性金融资产 2、投资收益 3、应收股利 4、应收利息 5、公允价值变动损益,2019/4/21,刘锦妹主讲,31,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,设置“交易性金融资产”科目 核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所
15、持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”子目进行明细核算。,2019/4/21,刘锦妹主讲,32,企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产成本【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期尚未领取利息】 应收股利【已宣告但尚未发放现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】,2019/4/21,刘锦妹主讲,33,【例3】,209年5月13日，甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，
16、每股价格10.60元（含已宣告未发放现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司持有乙公司股权后对其无重大影响,将其划分为交易性金融资产。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,2019/4/21,刘锦妹主讲,34,甲公司的账务处理如下：,（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,2019/4/21,刘锦妹主讲,35,（3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日
