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1、纳税评估实例分析,深圳市博诚德信税务师事务所有限公司,纳税评估作为税务机关进行税源管理的主要内容国际上被广泛使用； 纳税评估是税务机关对纳税人的申报纳税情况或对没按期申报的纳税人应履行纳税义务情况进行核实、确定的程序； 核定过程：既包括通过一定的分析方法，对申报信息进行比对；又包括采取实地检查的方式，调查取证，确定纳税人申报的准确性。,纳税评估：税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。 纳税评估管理办法修订稿 税源管理工作的基本内容 强化税源管理，减少税收流失，促进税收遵从；,纳税评估程序： 风险识别、
2、 案头审核、调查核实、评定处理； 案头审核：通过对纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较分析，结合同行业相关数据和历史同期相关数据，找出并分析异常变化和成因，推测纳税人申报的真实性。 财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注）是纳税评估的主要数据来源。 通过对财务报表之间数据相互联系、相互制约关系。可以分析： 可能存在的问题。 可能涉及的税种。 可能涉及需要进一步核实的情况。,对某外资企业纳税评估案例,为加强税源监控，提高收入分析和预测的准确性，2010年8月份，分局开展了对亏损中小企业的专项评估，某外商投资有限公司自2004成立以来一直处于亏损状态，按照评估计划和要求，被列入此次
3、专项评估，分局对该单位2007年度亏损情况进行了评估分析。,该企业性质为其它有限责任公司，成立于2002年4月，注册资本2000万元，主要从事集成电路、线路板、电子产品的生产和销售，增值税一般纳税人，收入50%用于出口（包括直接出口和间接出口)，生产型免抵退税企业，退税率17%，企业所得税征收方式为查账征收。,对某外资企业纳税评估案例,资产负债表相关事项及疑点分析：,1、2009年末货币资金251.7万元，其中：库存现金156多万元，银行存款95.7万元。 疑点分析：期末库存现金余额过大，核实其真实性。合理怀疑是否存在股东长期挪用资金现象，或者通过库存现金科目隐匿收入、股东分红情况。,2、应收
4、账款期末余额536万元，其中明细科目合计借方余额702元，贷方余额166万元。 疑点分析：分析应收账款明细，违反会计报表正确编制方法，贷方余额可能存在隐瞒销售货款、推迟确认销售收入虚减当期利润的现象。,资产负债表相关事项及疑点分析：,3、其他应收款期初余额831万元，期末余额为1361万元。 疑点分析：分析其他应收款明细科目，是否存在公司股东、高层管理人员利用此科目转移资金，或者隐匿分红。,资产负债表相关事项及疑点分析：,4、存货期初余额1529万元，期末余额1664万元。 疑点分析：分析存货明细项目、原材料占存货比例；库存过大，期末库存金额与当年主营业务成本不配比。是否存在虚增存货、虚减收入
5、现象。,资产负债表相关事项及疑点分析：,5、其他流动资产为待处理财产损失170万元。 疑点分析：分析具体项目，是否在当年年度终了之后的45天之内报税务机关审批。增值税方面是否做进项税额转出。 国税发【2009】88号文：企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。 国税函【2009】772号文：对因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，可追补确认在损失发生的年度税前扣除。,资产负债表相关事项及疑点分析：,6、长期股权投资期初590万元，期末490万元。 疑
6、点分析：当期减少（处置）的长期股权投资，经核对损益表未确认投资收益。 国家税务总局公告2010年第6号国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告： 一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。,资产负债表相关事项及疑点分析：,7、固定资产期初511万元，期末402万元； 经查固定资产明细，运输设备95万元（货柜车两辆），机器设备等157万元，房产原值仅有150万元，申报土地
7、面积3315平方米，与该企业的生产规模不相适应，企业是否存在未申报或少申报房产税、土地使用税？ 当期减少的固定资产均为机器设备，处置时是否报税务机关备案。货柜车是否为企业自用，有无对外承揽运输业务？,资产负债表相关事项及疑点分析：,8、在建工程期初余额642万元，期末余额为0元。 疑点分析：在建工程均为房产，当期全部处置，固定资产却未增加，合理怀疑是否通过“在建工程”直接转让，转让环节的土地增值税、营业税、城建税等税费是否如实缴纳？,资产负债表相关事项及疑点分析：,9、短期借款期初余额250万元，期末余额450万元。其中：金融机构借款250万元，个人借款50万元，关联企业借款150元。 分析：
8、本期增加个人借款50万元、关联企业借款150万元：是否列支利息、是否签订借款合同，借款利率是否高于同期金融借款利率，借款利息是否实际支付，实际支付时有无代扣代缴营业税，个人借款利息实际支付时有无代扣代缴个人所得税？ 国税函2009777号文国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 企业自然人借款的利息支出：（1）借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）与个人之间签订了借款合同；在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予扣除。 实际执行中，仅仅有合同，没有发票是否允许扣除？,资产负债表相关事项及疑点分析：,
9、10、预收账款期初余额20万元，期末余额35万元。 分析：关注预收账款有无长期挂账，刻意推迟收入确认时间的现象。核对销售合同，确定满足销售条件、实现收入时间。,资产负债表相关事项及疑点分析：,11、应付工资期初余额55万元，期末余额89万元。其中：应付12月份工资薪金50万元，应付年度奖金30万元，应付劳务派遣人员工资5万元。应付临时雇用人员工资4万元。 分析：应付未付的12月份工资费用及奖金是否能在当年企业所得税前扣除，全年一次性奖金是否正确计算缴纳个人所得税；应付派遣人员的工资是否与派遣单位签订劳务合同，是否取得派遣单位开具的劳务费发票。临时雇用人员是否签订劳务合同。,资产负债表相关事项及
10、疑点分析：,12、应付福利费期初余额15万元，期末余额26万元。 分析：根据国税函【2009】98号文：2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减期初的福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 福利费采取实际发生、限额扣除原则。该公司的期末余额不减反增，显然违反了此项规定。,资产负债表相关事项及疑点分析：,13、其他应付款期初余额2730万元，期末余额2702万元。 分析：该科目余额一直高居不下，关注有无利用此科目隐瞒收入。,资产负债表相关事项及疑点分析：,主要财务指标变动分析： 2009年收入总额较08年增长83%； 成本增加38%； 毛利率由08年的2
11、6%增加到44.29%，增加18.29 %； 存货周转率2008年为0.64次，2009年为0.81次 ； 管理费用增加达552%； 营业费用增加179%； 财务费用增加42%；,利润表相关事项及疑点分析：,毛利率分析： 主营业务收入和主营业务成本不同步增长，毛利率差距较大，2008年度26%，而2009年度44.29%，相差18.29%，是否存在年度间任意调整生产成本来调节利润额？,利润表相关事项及疑点分析：,存货周转率分析： 存货周转率2008年为0.64次，相当于周转一次需要562.5天； 2009年为0.81次，相当于周转一次需要444.44天 这对于正常经营的企业来说是极为不正常的，
12、极有可能存在隐瞒销售致使虚增存货的情况。,利润表相关事项及疑点分析：,期间费用分析： 期间费用各年度增减变化较大，管理费用增加552%、营业费用增加179%、财务费用增加42%； 三项费用共计增长240%，与收入增长不匹配，企业是否存在多支出费用的情况？是否存在通过年度间调整期间费用来调节利润额？ 企业财务费用增幅达42%，是否存在个人借款支付利息而未扣缴个人所得税、营业税的问题？,利润表相关事项及疑点分析：,1、关于库存现金： 财务人员解释期末库存现金金额高是由于公司股东于2006末自公司账户提取现金120万元，至今尚未偿还。公司财务人员经股东授意一直未做账务处理。 此笔款项是否属于股东分红
13、尚需进一步查实。,询问核实,2、关于应收账款： 财务人员表示2009年末应收账款贷方余额166万元，系预收客户货款； 经评税人员查阅销售订单、合同以及送货单等原始单据证实，已满足收入确认的各项条件，应在当期确认收入，补交增值税以及相关税费。,询问核实,3、关于其他应收款： 经查阅其他应收款明细，应收股东及公司高管800余万元，其中：自2004年成立以来，长期挂账的股东借款为600万元，2009年增加股东及高管借款200万元。 是否存在抽逃资金和股东分红情况尚需进一步核实。,询问核实,财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企
14、业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,询问核实,对于投资者为非居民企业的： 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第四条 ：2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 企业所得税法实施条例：非居民企业在中国境
15、内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。,对于投资者为外籍个人的： 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知财税字1994020号： 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税 。,4、关于存货： 在与公司人员约谈中发现，该公司实际库存与账面存货存在严重差异，据据公司人员介绍，存货帐面价值中包含很多残次、积压品没有处理； 后经评税人员现场核实：确有约150万元存货属未处理的积压、残次品。但除此之外，公司实际库存仍远低于账面结存数； 评税人员要求公司财务人员提供08、09年度12月31日的库存盘点表，经查实：
16、2008年末公司真实的库存为721万元（包括积压、残次品60多万元），2009年末公司真实的库存为828万元（包括积压、残次品150多万元），与事实严重不符。,询问核实,在评税人员的耐心说服下，该公司人员最终承认实际库存与账面库存差异的原因主要是公司将一部分不需要开具发票的商品直接销售给客户，其收入一部分通过现金存入股东个人账户，未做账务处理；一部分通过银行转入公司账户，账面上做为“其他应付款”处理。 由于未做销售收入，其相应的成本无法进行结转，造成库存高居不下。这也是“其他应付款”金额过大、长期挂账的原因。 另外，仓库积压、残次品，应做财产损失处理，其耗用原材料的进项税额，应按规定做“进项税额转出”；如属于免税进口的料件，则需及时到海关办理补征进口环节的关税、增值税，否则经海关查实，将会按走私处理。,询问核实,5、关于长期股权投资： 经询问，2009年处置长期股权投资100万元，实现投资收益30万元，但公司账面上仅做收回投资成本，其投资收益30万元经股东要求，直接转入股东个人账户。 企业所得税法第二十六条 ：符合条件的居民企业
