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1、第二章 增值税,第一节 增值税原理 第二节 增值税现行税制 第三节 增值税应纳税 额的计算,增值税是以商品（含应税劳务及应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,第一节 增值税原理,一、增值税的概念,。,棉花,纱线,布匹,衣服,10元,15元,25元,50元,+5元,+10元,+25元,+10元,0元,生产型增值税 消费型增值税 收入型增值税,二、增值税的类型,1.不重复征税，具有中性税收的特点 2.普遍征收 3.税收负担由最终消费者负担 4.实行税款抵扣制度 5.实行价外税制度,三、增值税的特点,一、增值税的征税范围,凡是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，
2、交通运输、邮政电信及部分现代服务业服务，以及进口货物，都属于增值税的征收范围。,增值税暂行条例第一条,第二节 增值税现行税制,1.境内销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.境内提供加工、修理修配劳务。有偿 、营业性 3.境内提供交通运输、邮政电信及部分现代服务业服务。有偿 、营业性 4.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。,一般规定,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供现场消费的餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务,【例题多选题】以下符合“营改增”应税服务规定的有（ ）。 A.
3、某市运输公司对公司内部人员的通勤班车服务不视同提供应税服务 B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务 C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务 D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务,特殊项目 货物期货 银行销售金银的业务 典当业销售的死当物品,1、视同销售行为,按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。,特殊行为,（1）代销行为的双方； （2）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构移送其他机构用于销售； （3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集
4、 体福利或个人消费； （4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外 捐赠,内部,外部,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为？,根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（ ）。 A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 C.将新研发的玩具交付某商场代为销售 D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建,2、混合销售行为：,指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。,家电商场出售空调4000元，安
5、装费60元,取决于经营主业: 工业、商业企业，其混合销售行为征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税。,是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务（服务）的生产经营过程中，还兼营非增值税应税项目的行为。,3.兼营行为,兼营非应税项目的，应分别核算；不分别核算或者不能准确核算的，由税务机关核定。,实施细则第七条,下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造厂在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,
6、下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件,二、增值税的纳税人,1、纳税义务人,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配、交通运输等劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。,2、纳税人的类型,增值税的纳税人按生产经营规模和会计核算标准可分为一般纳税人和小规模纳税人两种。,一 般 纳 税 人 与 小 规 模 纳 税 人,商业：80万元,工业：50万元,年销售额,会计核算水平,纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。,实施细则 第33条,
7、交通运输、邮政电信、服务业：500万元,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的批发企业 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的超市 D.非企业性单位,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，确需开具的，只能申请由主管税务机关代开。 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。,小规模纳税人与一般纳税人的区别:,三、增值税税率,1.基本税率：17%,2.低税率： 13% 11% 6%,（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化 气、天
8、然气、沼气、居 民用煤; （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农 机、农膜、农产品； （5）国务院规定的其他货物,3.零税率: 出口,4.征收率： 小规模纳税人 3%,兼营不同税率的货物或劳务、服务的，应分别核算，否则从高计征 。,5.混业经营,暂行条例第三条,一、一般纳税人应纳税额的计算,扣税法,布匹,衣服,价:40,价:100元,税:17,税:6.8,4017%=,10017%=,46.8,17-6.8=10.2=6017%,销项税额,进项税额,60,“增值额”,第三节 应纳税额的计算,计算公式,应纳税额销项税额进项税额,（一）销项税额：当期销项税额 = 销售额 税率,(不含
9、税),包括纳税人销售货物或应税劳务、应税服务从购买方收取的全部价款和价外费用(手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等) 。,1、计税销售额的一般规定,目的:防止通过价外收费分解计税依据,不含税销售额 = （1 + 税率/征收率）,含税销售额,实施细则第十四条,一般纳税人用价税合并定价方法销售货物和应税劳务的，按以下公式计算销售额：,由于零售环节不能开具专用发票，普通发票上的585 = 价 + 税,价17%,585 = 价 +价17% = 价（1+17%）,不含税销售额,含税销售额,销项税额=不含税销售额税率,=,17%,585,1+17%,=85（万元）,(价税合并),【例2】甲商场
10、为一般纳税人，8月零售货物585万元， 开具普通发票。则当月销项税额为,2、几种特殊情况下销售额的确定,折扣方式销售,折扣销售：是指销售方给与购货方的价格优惠。,如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。,折扣销售,实物折扣视同销售，按原销售额计税。,销售折扣,折扣额不允许从销售额中扣除。,是指为让购货方及早偿还货款，协议给与购货方的折扣优待。又称现金折扣。,可以折让后的销售额为计税销售额。,是指因质量、品种等问题，购货方虽未退货，但是需给与购货方的一种价格折让。,销售折让,税法规定：按原销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额和还本支出。,以旧
11、换新,纳税人在销售货物时，有偿收回旧货的销售方式。,还本销售,纳税人在一定期限内将全部或部分价款返还给购货方的销售方式。,双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额。,以物易物,包装物押金,单独记账，未逾期（一年）的不并入销售额。,逾期未收回不再退还的，按所包装货物并入销售额计税。,包装物要换算成不含税销售额。,包装物租金属价外费用，并入销售额计税。,啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金一律并入销售额。,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
12、,组成计税价格=成本（1+成本利润率）,视同销售等,视同销售行为（无销售额），或销售货物、应税劳务、服务的价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可按下列顺序确定销售额:,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,按组成计税价格确定,1、某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。,专用发票,价：200万元,税：34万元,=30017%34,应纳税额销项税额进项税额,=17万元,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的完
13、税凭证上注明的增值税额。 接受境外单位或个人提供的应税服务，取得的税收通用缴款书上注明的增值税额。,1. 允许抵扣的进项税额,暂行条例第八条,特殊情况的税款抵扣办法,按买价13%的扣除率计算进项税额,抵扣凭证,购入免税农产品,（二）进项税额：纳税人购进货物或应税劳务、应税服务所支付的增值税税额。,2. 不允许从销项税额中抵扣进项税额的项目,未按规定取得或保存扣税凭证 用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物、应税劳务、服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务、服务 以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,。,举例：某制造设
14、备的生产企业2013年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）： 购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元； 外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元； 外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元； 外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元 外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税680元,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ） A将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职工作福利 C将外购的货物无偿赠送给外单位 D将外购的货物作为实物投资 某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵
15、扣的是（ ） A.购买涂料装修会谈室发生的进项税 B.购买办公复印纸发生的进项税 C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税 D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税,某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为？,（三）应纳税额的计算 1、“当期”的概念：纳税义务发生时间 2、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 3、销货退回或折让的处理,销项税额1= 2417%4.08(万元),【例5】甲
16、纺织厂是增值税一般纳税人，8月外购项目如下：（1）染料价款3万元，增值税专用发票注明的税款为5100元；（2）从供销社购进棉花一批，增值税专用发票注明的税款为27200元；（3）从农民手中购进棉花，价款4万，无专用发票；（4）从小规模纳税人企业购进机器配件6000元。本月销售项目有：（1）销售棉坯布收入24万元；（2）销售印染布一批，其中给一般纳税人28万元，开具增值税专用发票；给小规模纳税人4万元，开具普通发票。则当月应缴增值税为,销项税额= 4.08+5.34=9.42(万元),进项税额1= 0.51 (万元),进项税额2= 2.72(万元),进项税额3= 413%=0.52(万元),进项税额4= 0,进项税额= 0
