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1、第 7 章,个人所得税的 税收筹划,个人所得税的税收筹划,个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 负无限纳税义务。 非居民纳税义务人：在中国 无住所又不居住，或者无住 所且居住不满一年的个人。,纳税人的税收筹划,居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间 签有税收协定：183天 没有税收协定：90天,凡是外籍人员不超出税法规定的在中国 居住时间的，仅对其来源于境内的收入 征收个人所得税。,外籍人员来华，两国之间有税收协定吗？,纳税人的税收筹划,居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 如何抵免国外税款
2、？ 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。,由于国家间税收协定，在国外已纳税款 可以得到税收抵免,1、采取何种抵免方法？ 2、能得到全额抵免吗？,通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费,纳税人的税收筹划,征税范围,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特
3、许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得,计税依据的法律规定,费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次 个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以扣除,税率的法律规定,工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率 稿酬所得，20%税率，减按70%征收 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%,工资、薪金所得的税收筹划,工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供
4、福利设施 案例分析 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （50002000）15%125=325 请问如何规划才能降低税负？,案例分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为3000元时的应纳税额为： （30002000）10%25=75（元） 经过规划，张先生可节省所得税250元。,收入项目费用化 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。 请
5、作出规划方案。,稿酬所得的税收筹划,案例分析,方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200 000(120%)20%(130%)=22 400（元） 实际税后收入为：200 00022 40050 000=127 600（元）,方案二： 如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为： 150 000(120%)20%(130%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 00016 800=133 200(元) 通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5 600元（133 200127 600）。,案例分析,稿酬所得的筹划,费用由出版社负担 由对
6、方提供尽可能多的设备或服务 免征额最大化 -增加著作权人，即增加作者人数。 书籍拆开系列出版 -每本书的稿酬所得独立计税,纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬,请思考： 什么情况下可进行这样的转换？,纳税所得项目转换的税收筹划,案例分析,刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税 应纳税额=（50800-2000）*30%-3375=11265（元） 方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元),哟，还真节约了税款1433元！,案例分析,王先生在A公司兼职
7、，收入为每月3700元。试做出降低税负的筹划方案。,怎么做呢？,案例分析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （3700800）20%=580(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： （37002000）10%25=145（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税435元（即580145）。,在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？ 我们可以通过计算两者税负相等时的收
8、入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。,筹划原理分析,设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： x(120%)20%=（x2000）20%375 则：x=19375（元） 即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬形式税负较轻。,筹划原理分析,某企业职工人数500人，人均月工资1200元，当年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，则： 应代扣代缴个人所得税=50010
9、 00010%20%=100 000（元） 是否有更节税的方法呢? 如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。,奖金一次发放,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,劳务报酬所得节税筹划,分项计算筹划法 支付次数筹划法 如董事费收入 费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用,月
10、度、季度奖金计入当月的工资薪金总额，按照上面介绍过的办法计算个人所得税。 年终奖金的计税办法较为特殊。比如，有一位员工，年终拿到3600元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？ 3600/12=300（元） 36005%=180（元）,奖金的纳税技巧,劳务报酬所得适用的三级超额累进税率,每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元，减除20%的费用。 以减除费用后的余额为应纳税所得额。,案例分析 某工程师从甲企业取得一笔设计费20000元，从乙企业取得一笔咨询费2000元。 设计费纳税：（200002000020%）20%=3200 咨询费纳税：（2000800）20%=240
11、元 劳务报酬分项目计税，如果属于同一项目连续收入的，以一个月之内取得的收入为一次。 某演员一次演出取得劳务报酬6万元，应纳税如下： 应纳税所得额=600006000020%=48000 应纳税额=4800030%2000=12400,劳务报酬收入的纳税技巧 之一：增加费用法 像上面的例子中，工程师的设计费收入为20000元，但他需要出差到企业做调研，假设所发生的差旅费3000元需要自己支付。那么他的净收益为： 2000032003000=13800 如果他的差旅费由企业承担，从设计费中扣除，那么， 他的纳税额为：（200003000）（200003000）20%）20%=2720元 那么他的净
12、收入增加额：32002720=480元,劳务报酬收入的纳税技巧 之二：增加支付次数法 连续收入分次在不同月份支付。劳务服务三个月，若在一个月份收到劳务报酬并缴税，税负较高，若在三个月份分三次实现收入，就可以避免多交税。,投资是一种实现财富持续增长的运作方式，投资有很多种方式，如储蓄、国债投资、股票投资、基金投资、外汇投资、保险投资等。对于一个有固定收入来源的个人来说，应该对投资进行合理安排。,利息收入的纳税技巧 个人在我国境内存储人民币、外币而取得的利息收入按照5%的税率计税，并由储蓄机构代扣代缴。 比如，李四存入银行1年期定期存款10000元，年利率为3.6%。那么，1年后他获得的税后利息是
13、多少呢？ 应纳税额=100003.6%5%=18（元） 税后利息=36018=342（元） 税后利息率相当于3.42%。,利用教育储蓄存款节税 教育储蓄存款的利息收入免征个人所得税。 开设教育储蓄存款的对象：中国大陆正在接受非义务教育的在校学生，即高中（中专）、大专和大学、硕士与博士研究生，三个学习阶段分别享受2万元教育储蓄免利息税优惠。也就是说，一个人最多可享受3次。,利用外汇储蓄存款增加收益 目前，美元1年期存款基准利率为4%，扣除5%的个人所得税后，实际利率为3.8%。远高于同期人民币存款利率。,债券投资 债券主要有企业债券、政府债券、金融债券等。 债券的利息收入 购买企业债券的利息收入
14、适用20%的个人所得税。国债利息收入免税。 国债利息收入比较稳定，且高于银行利率。退休的老人一般多选择国债投资，可以规避财务风险。,股票投资 股票是上市公司公开发行的一种有价证券，股票投资时下非常普遍。中国沪市、深市有近2000家上市公司。 股票投资与纳税的关系非常密切。,股息、红利收入 股息、红利收入，是个人因股权投资或持有股票而获得的投资收益，按照20%的税率计税。自从2005年6月起，上市公司的股息红利所得，减半征收，即税率为10%。 个人在上海、深圳证券交易所转让上市公司股票所获得的价差收入（股票买卖的价差收入），不征个人所得税。个人买卖股票，要缴纳股票交易印花税，目前的税率为3（自2
15、007年5月30日起）。 筹划技巧：上市公司披露利好信息，不发放股息、红利，股票价格会上涨，此时投资者利用该时机出售股票，就可以把股息、红利收入转化为股票价差收入。,基金投资 基金是由基金公司把个人手中的零散资金集中起来形成一定规模的信托资金，并委托给基金管理公司进行投资和管理，一般由多种投资方式，如购买股票，搞股票投资组合，或者购买企业债券等，基金管理公司再把一定的收益最终支付给个人投资者。,基金投资,股息红利 20%的税率,基金收益 不征税,基金投资 对基金取得的股票的股息、红利收入，债券的利息收入、储蓄存款利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金管理公司支付时，代扣代缴20的个
16、人所得税；对个人投资者从基金管理公司的分配的收入，暂不征收个人所得税。 个人投资者买卖基金获得的价差收入，不征收个人所得税。,保险投资 人的一生会遇到很多风险，什么是风险呢？风险就是一个事件所产生的收益或损失的不确定性。生命永远比财富重要。 有风险就需要保险。现在，保险公司越来越多。人寿保险、财产保险、健康保险、意外伤害保险等。 保险有什么作用呢？保险能够为人们提供保障，即转移风险、分摊损失；保险是一种投资渠道，如保险分红、保险返还等，可以获得收益。,保险投资 案例分析：刘先生，40岁，经理，没有医疗及养老保险。刘太太，36岁，护士，没有医疗及养老保险。儿子，7岁，小学一年级。家庭月收入8000元。,保险投资,保险投资 保险涉及到的税金政策： （1）保险赔款免征个人所得税。 （2）人寿险分红不缴税。 （3）基本社会保险全免税。 基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、生育保险、工伤保险、住房公积金免征个人所得税。,企业所得税纳税义务人与 个体工商户
