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1、税改应对与税收筹划 实务操作技巧,主讲人：庄粉荣,主讲人简介： 注册税务师、高级会计师，全国著名税收筹划专家，客座教授，上海振信财务咨询有限公司首席专家。 庄粉荣有著作28部，其中个人涉税专著22部：如纳税筹划实战精选百例、纳税筹划大败局、纳税检查应对技巧等。中国税务报2004年度注册税务师考试（唯一）辅导专家。在税务研究等刊物上发表论文及税收筹划案例200多篇。参与中央财经大学的税收筹划教材（教育部招标的首批税收筹划教材）和注册税务师考试教材的编写工作；中国税务报“有问必答”和“专家坐堂”专栏、海峡财经导报“名家筹划”专栏特约撰稿人。 庄粉荣的税收策划理论在理论界独树一帜。中国税收筹划网等网
2、络评价其为“十大税收筹划专家”、“中国税收筹划理论奠基人之一”。为80多家企业实施过100多个策划方案。被北京市场评价为：“中国税收策划方案设计第一人”。应邀在北京、成都等地举办专题讲座200多场。同时还受聘于北京大学等多家重点高校进行MBA、MPAcc专题讲座等。注册税务师后续教育主讲老师。 庄粉荣是国内税收筹划界理论与实践结合得最好的专家。,模块一、“税改”过程中的涉税风险概论,企业从事生产和经营，往往一心只顾市场，市场的操作本来就是千变万化的，企业的生存和发展必然遇到许多问题和风险,一、政策不断调整给企业带来涉税风险,最近有些郁闷，据说11月1日，我省“营改增”。但是，公司接到一笔运输业
3、务，本企业无力完成，就让别人做一些。那么，这样的业务应当如何处理？哎！,企业所得税刚刚合并完成，出口退税政策不断变化，现在又有了营业税改为增值税这让我们做财务的怎么活呀！,模块二、营业税改征增值税情况概述,一、增值税扩围改革背景、影响以及发展趋势 1、增值税扩围背景 2、增值税扩围的影响分析 3、各地税务机关面临严峻挑战 4、全国及其他行业试点推广时间表及未来改革规划路线图,二、增值税扩围改革政策解析,财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点方案（财税2011110号） 财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）， 国家税务
4、总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2011年第77号） 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号） 北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号） 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）,1、增值税扩围改革相关配套文件解读与现存问题解析,在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按
5、照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,2、跨境服务的优惠政策,为落实试点地区单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率政策，确保营业税改征增值税试点工作顺利实施。国家税务总局在数次对试点地区提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务企业进行调研的基础上，经商财政部，根据财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）等相关规定，制定了营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）。,3、部分行业优惠政策的延续,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照试点
6、实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡。如个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务、航空公司提供飞机播洒农药服务等13个项目免征增值税；此外，下列项目实行增值税即征即退： （一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 （二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。 （三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征
7、即退政策。 （四）提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,4、试点的相关规划及与全国其他地区的衔接问题,为贯彻交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（以下称试点实施办法），保证营业税改征增值税试点顺利实施，有关文件对特定问题在试点期间的操作进行了具体规定。,三、增值税改革试点行业实务操作分析,通过对110号和111号两个文件的解读，其蕴含的丰富信息，足以帮助纳税人了解营业税改征增值税的框架设计。增值税改革将通过三个阶段完成，第一阶段在上海选择部分行业进行初步试点；第二阶段选择部分行业在全国范围内进行全行业试点；第三阶段，在上述两个阶段
8、完成后，将全国所有服务性行业纳入增值税范围。 110号文件透露的重要信息值得纳税人高度重视。110号文件规定，“租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率”；“交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法”。虽然建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活服务业不在本次试点范围，但110号文件对其适用税率、计税方法已经作出了原则性安排，可以预见，这些安排将在试点深化到一定阶段时得到应用。,1、交通运输业应对战略分析,上海市某交通运
9、输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元，其中耗用油品等可抵扣费用为470.6万元。B公司当年确认销项税额500万元，进项税额300万元（不包括运费进项）。 （一）假设业务发生在2011年，按照现行政策计算。 1.A公司按照3%的税率缴纳营业税，缴纳30万元营业税。 2.B公司按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项70万元。 3.B公司应缴增值税500-300-70130（万元）。,（二）假设该业务发生在2012年，按照上海营业税改征增值税政策计算。 1.A公司应缴增值税100011%-470.617%30（万元），即A公司税负既没有增加，又没有减少。 2.B公司按照11%的进
10、项抵扣，抵扣运费进项税110万元。 3.B公司应缴增值税500-300-11090（万元）。 两种方案比较，营业税改征增值税后，A公司税负持平，B公司减少增值税款支出40万元，达到了结构性减税的目的。,2、融资租赁业应对战略分析,例如，上海A融资租赁公司购进设备价值为1000万元，并将该设备租赁给B公司，合同约定租赁期为3年，每年租金500万元，3年租金合计1500万元。 （1）如果该事项发生在2011年，A融资租赁公司的进项税额不能抵扣，但是根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的规定，A公司享受差额征收营业税的政策，即A公司缴纳营业税25万元。由于下游企
11、业融资租赁的设备不能得到抵扣，而外购设备可以得到抵扣，大大压缩了A公司的经营空间。,（2）如果该事项发生在2012年，A融资租赁公司的进项税可以抵扣，租金收入按照17%计提销项税额，即A公司的税负由2011年的差额5005%变为了差额50017%，A公司的税负提高了12个百分点。但是由于下游企业的进项税额可以得到抵扣，融资租赁公司的经营空间大为扩展。 对融资租赁企业更为有利的是，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第（四）款规定：“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行
12、增值税即征即退政策。”这样，融资租赁企业税负减少，且由于下游企业得到抵扣，其业务范围扩大，因此得到了双重的利益。,3、研发与技术服务业应对战略分析,研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.,4、物流辅助服务业应对战略分析,物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.,5、文化创意服务业应对战略分析,文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、
13、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. 注意：对于现代服务业征税范围，不能简单以其从事什么行业来界定，比如现在买产品送服务或买服务送产品的案例比比皆是，应该根据纳税人所发生的具体经营行为来界定征税，而不是按照其营业执照经营范围来考虑。因此，税改以后，纳税人不能仅按所处的行业来判断应该纳什么税，而是按照具体业务来确定应纳什么税。,6、其他服务业应对战略分析,其他现代服务业，如会计师鉴证等行业取得进项税额的比例很小，试点方案采取了6%的税率，比较起原来5%的营业税税率，税率提高了1个百分点，但由于其设备、费用等能够得到一定的抵扣，其税负不会提
14、高。 虽然其他现代服务业的税负不一定降低，但是由于下游环节支付的税款可以得到抵扣，从而可能会大大促进现代服务业的发展。,模块三、税改过程中的企业应对策略,广东省交通运输业和部分现代服务业将从缴纳营业税改为缴纳增值税，同时其购进设备、货物取得的进项税额可以抵扣。面对税收政策的巨大变化，纳税人应审时度势，对投资、经营进行安排。,一、企业如何积极应对改革的机遇和挑战,其一、试点企业投资需审时度势 其二、依据政策适当安排投资经营 是企业的经营业务、模式决定税收，企业要想使税负保持在一个合理水平，就需要依据税收政策提前调整经营业务、模式，而不能等业务做完之后再通过财务处理规避税收，那是违法行为。交通运输
15、业和部分现代服务业纳入增值税征收范围后，相关企业的税负会发生变化，企业要做的工作就是对相关业务的税负进行细致的测算、分析，然后依据测算结果，结合税收政策对企业的经营业务、模式进行适当调整。 其三、尽快熟悉增值税政策和征管流程,1、增值税改革对新的服务招标策略应该考虑哪些风险,营业税改增值税后，不仅在征收的税种方面发生了变化，在税务管理流程上也发生了变化。因此，对于需要参与招标的服务性事项操作，至少需要注意以下几点： 一是报价方法，必要地进行税负转嫁； 二是注意操作流程，适当规避涉税风险； 三是票据的使用等。,2、“税改”对非试点企业的成本与价格影响,110号文件规定，试点纳税人以机构所在地作为
16、增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 具体来讲，国内跨地区提供应税服务包括两种情况，一是试点地区的试点纳税人向上海地区以外的企业提供应税服务，二是试点地区以外的企业向试点地区的试点纳税人提供应税服务。,对于第一种情况，从试点之日起，全国增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的服务，试点纳税人可以向其开具增值税专用发票，服务接受方可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。而在以前，由于服务业属于营业税征收范围，不能开具增值税专用发票，服务接受方不能抵扣进项税额。这是税改后对试点地区以外纳税人影响最明显的一点。 对于第二种情况，服务提供方按规定应缴纳营业税，试点地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。,除了国内跨地区提供应税服务外，还存在跨境提供应税服务的情况，也包括境外企业向境内试点纳税
