2016讲座课件资料营改增建筑业

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1、建筑企业营改增税收风险防控精讲,主讲人： 郭英杰 专为本次特制 北京中烨泽瑞税务师事务所有限责任公司,营改增交流平台,郭英杰,男，1977年8月 现为北京中烨泽瑞税务师事务所 合伙人 总经理。北京工商大学经济学院硕士研究生导师。长期从事多种类型行业的财税审计、咨询、筹划工作，协助各地税务系统进行审计稽查调研等工作。为企业提供专业纳税筹划，建立税务风险防控体系；还为众多企业量身定做企业内训、纳税咨询方案。 在协助北京市国税系统营改增调研期间，曾编写营业税改征增值税实务操作指南；中国注册税务师等报纸杂志上发表过文章数篇。,2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了财政部 国家税务总局关于

2、全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 附件1： 营业税改征增值税试点实施办法 附件2： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3： 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4： 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,课程依据,1.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号 2.国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第14号 3.国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第15号 4.国家税务总局关于发布

3、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第16号,5.国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第17号 6.国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告2016年第18号 7.国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告 国家税务总局公告2016年第19号 8.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号,第一部分 营改增概述,第一阶

4、段：1994年以前 1. 1954年法国成功推行增值税。 目前，全世界170多个国家和地区实行了增值税。 2. 我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。 3. 1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。,我国增值税改革的发展历程,（一） 增值税改革的背景,第二阶段：1994年税改 1.将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务； 2.增值税营业税并存； 3.实行生产型增值税；,第三阶段：增值税转型 1.2004年振兴东北老工业基地改革试点； 2.自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵

5、扣范围的试点； 3.2008年7月，内蒙古东部5个市(盟)被纳入增值税转型改革试点范围； 4.从2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。,第四阶段：营业税改增值税 2012年元月：上海 2012/09/01：北京 2012/10/01：江苏、安徽 2012/11/01：福建、厦门、广东、深圳 2012/12/01：浙江、宁波、湖北、天津 2013/08/01：国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。 2014/01/01:在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 2014/06/01:日起电信业纳入营改增范围。 2016

6、.5.1推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。,（二）营业税改征增值税的意义,1、财税体制改革重头戏，供给侧结构性改革的重要措施； 2、短期：减税负，降成本；长期：税制优化，促进产业转型和结构优化； 3、减法：综合降税；加法：经济中高速增长；乘法：产业迈向中高端； 4、我国目前最重要的税制改革； 5、有利于完善税制，消除重复征税；,（二）营业税改征增值税的意义,6、有利于税收征管与发票管理； 7、最大的一项结构性减税计划； 8、本次营改增确保所有行业税负只减不增； 9、通过营改增的减税，逐步实现国家的经济战略意图（结构转变和经济发展）； 10、消化减税：扩赤字，稳增长，降支

7、出，提效率。,一次流转税领域的重大改革 本次营改增实行双扩：扩围和扩抵 本次营改增确保所有行业税负只减不增 增值税政策的双轨制 平稳过渡，政策平移 兼顾中央和地方利益平衡 服务业和中小微企业获益最大 对企业内控管理提出更高的要求 征管领域的一次重大变革：地到国，国地协同 多税率，征收率，预征率 明确了涉税会计辅助核算的模式 金融业缴纳增值税为世界首创,（三）营改增的特点：,（四）建筑与业营改增政策的核心内容,全行业纳入营改增范围，营业税将退出历史舞台 融资成本无法税前扣除 甲供材和清包工纳税处理发生重大变化 老项目计税方法可以选择 纳税地点问题得到合理解决 异地建设进行预缴,第二部分 过渡性征

8、管措施,过渡性征管措施,1.试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。 2.门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。,过渡性征管措施,3. 自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。,过渡性征管措施,4. 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要

9、补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。,过渡性征管措施,5.总包方从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 6.从分包方取得的2016年5月1日后开具的增值税发票，要在备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称。,第三部分 应设立台账的项目,应设立台账的项目,1. 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留

10、存备查,应设立台账的项目,2.建筑企业如有未抵扣完的预缴税款应分项目核算 3.分期抵扣不动产账务分别核算 4.建筑企业应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查 5.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在线工程，也应在建立的台账中记录,调整会计科目的设置营业税和增值税会计科目对比,第四部分 36个月不得变更,一、选择简易征收办法 二、免税和应税的选择,第五部分 可抵扣凭证,可抵扣凭证,总包方支付给分包方的款项应取得的凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法

11、有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。,可抵扣凭证,（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,第六部分 进项税额的分期抵扣,进项税额的分期抵扣,建筑业一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产

12、，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,第七部分 发票管理,发票管理,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。,异地建安企业如何预缴及开票

13、,纳税人提供建筑服务增值税征收管理明细表,一张表讲解,重点提示： 建筑业有很多关于总包、分包、转包的规定，如违法了这些规定，即使取得进项税额也不能抵扣。,建筑业增值税、进项税发票的取得与抵扣,（1）采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17% （2）建筑总包、专业分包、运输费用11% （3）中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% （4）提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。,常见的抵扣项目,房地产企业营改增后的税率和税负,建筑业增值税、进项税发票的取得与

14、抵扣,建筑业营改增后所要关注的稽查重点指标,建筑业营改增后所要关注的稽查重点指标汇总表,中华人民共和国刑法（2015修正）,虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。,罚则,第八部分 营改增后建筑业的调整,建筑企业组织架构的调整,组织架构现状,现行建筑企业通常会在项目承揽地设立法人或非法人机构，作为派出机构对工程项目进行管理，因此大型建筑集团大多拥有众多子、分公司。由于现行组织架构复杂，管理链条长，可能导致进项税抵扣链条不完整，造成进销项不匹配。 如总分组织架构下，承接项目主体多为上级单位，分公司负责

15、工程组建。该情况下合同主体在上级单位，即销项在上级，进项多发生在分公司。非汇总纳税条件下，分公司将被认定为增值税的独立纳税主体，从而导致子分公司大量进项税额留抵，母总公司销大于进从而缴税的结果。反之，如果母总公司集中采购大型机械或信息管理系统等取得大量进项，而子分公司作为开票与纳税主体，则同样会出现进销项不匹配的现象。,建筑企业组织架构的调整,应对方案,建筑企业应结合自身特点，在满足市场份额的前提下，压缩管理层级，通过撤销规模较小或没有实际经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级，同时对集团下面子公司和非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销

16、，转变为事业部，并考虑将工程施工类三级单位变为领取非法人营业执照的分公司或事业部，促进组织机构扁平化。,建筑企业业务模式的调整,业务模式现状,资质共享、挂靠经营、甲供材等业务模式在当下已成为建筑企业的行业共性，其中，资质共享主要分为三种情形： 1自管模式：即建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。 2代管模式：即子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。 3平级共享模式：即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。,建筑企业业务模式的调整,营改增后产生的问题,无论何种模式，在“营改增”后都会带来进销不匹配的问题，表现在如下方面： 1合同签订主体与实际施工主体不一致，销项在合同签约方，即中标单位，进项在施工方，导致进项和销项不匹配