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1、阳光用友培训,相关税法知识及税法对企业的影响 殷长树 2013.5.24.,主要内容,小企业会计准则 税法相关知识 会计与税法的差异 税法对企业的影响,第一部分-小企业会计准则,财政部2011年发布小企业会计准 则，自2013年1月1日起在小企业范围内 施行。同时2004年日发布的小企业会计 制度（财会20042号）同时废止。,出台背景：,据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97% ；同时现有小企业征税方式采用核定征收，会计信息质量不高，推行小企业会计准则有助于实行查帐征税；2007年1月1日起在
2、我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际会计界的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则，现行小企业会计制度2004年制定的，相关内容早已过时。,适用范围,适用于符合中小企业划型标准规定标准的企业。 小企业的界定：关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号 微利企业可以参照 如果现在已经使用了企业会计准则，则不需要调整。 如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度，新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。 即2013年后，就只有2007年企业会计准则和2013年小企
3、业会计准则并行。,小型微利企业的划分,小型微利企业： 1.工业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2.商业及其他行业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。,小企业会计准则的主要变化内容,取消了减值准备类的会计科目。实际发生的时候，计入营业外支出。冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入 增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。 消耗性生物资产主要包括自行栽培、营
4、造、繁殖或养殖的生长中的农作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。 生产性生物资产包括为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。,小企业会计准则的主要变化内容,研发支出核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 工程施工主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本 机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用 减少了一些会计科目：待摊费用、预提费用、法定公益金,小企业会计准则的主要变化内容,一些科目核算范围扩大，包括营业外收入、周
5、转材料、营业税金及附加科目 营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。 营业税金及附加：除了以前的内容外还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。,小企业会计准则的主要变化内容,核算更加明细化：汇兑损益、固定资产改建支出 核算上的变化内容： 小企业（商业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本； 长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理
6、费用,过渡过程中应注意的事项,对于新准则中减少的“坏账准备”、“短期投资减值准备”类科目，应该把其余额转入“利润分配-未分配利润科目” 减少的“盈余公积-法定公益金”转入到“盈余公积-任意公积金”下。 由于原来对于“无形资产”的摊销是通过反应在“无形资产”的贷方处理，现在要通过“累计摊销”科目体现 举例：,小企业会计准则财务报表,原来，需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表（按年编制，可选），一般纳税人还要报送应交增值税明细表。 现在，资产负债表、利润表、现金流量表（对附表没有强制要求）和7张附表（短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配），年度需要报送企业所得税
7、年度申报表。,第二部分 税法相关知识,与企业与个人有关的主要税费： 增值税 印花税 消费税 土地增值税 营业税 房产税 城建税 土地使用税 教育费附加 个人所得税 资源税 车辆购置税 契税 车船税 关税,增值税,一般纳税人： 应交税费下增值税二级科目： - 应交增值税 -未交增值税 -增值税检查调整 小规模纳税人： 应交税费应交增值税,应交税费-应交增值税,应交增值税下三级明细科目（一般纳税人） 借方专栏 贷方专栏 1.进项税额 7.销项税额 2.已交税金 8.出口退税 3.减免税款 9.进项税额转出 4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税 5.营改增抵减的销项税额 6.转出未交增值
8、税,增值税征税范围,生产、批发、零售、进口四环节 视同销售行为： 1.将货物交付其他单位或者个人代销 2.销售代销货物视同销售行为 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售举例,下列行为应视同销售货物征收增值税的有（ ）。 A.
9、将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 D.将新研发的玩具交付某商场代为销售 E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建,增值税销项税额,销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 销售折让、进货退回时，应冲减发生折让、退回当期的销项税额。用红字记贷方，而不能直接用借方金额 举例：滞纳金、延期付款利息,增值税纳税义务发生时间,赊销、分期收款：书面合同约定的收款日期的
10、当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 预收货款：货物发出的当天；但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天 举例：先开发票,增值税-销售自已使用过的固定资产,一般纳税人：2009年后购入、已经抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税 销项税额=含税售价/（1+17%）17% （2）通过“销项税额”核算 （3）可以开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 销售使用过的、不得抵
11、扣且未抵扣进项税额的固定资产）（1）按4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税售价/（1+4%）4%50% （2）通过“应交税费未交增值税”核算 （3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票,增值税进项税额,关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣 以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品的进项税额=买价13% 支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额7% 运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其 他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣； 货运发票应分别注明运费和杂费，对未分别
12、注明的不予抵扣； 2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除。,增值税进项税额,关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣 以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品的进项税额=买价13% 支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额7% 2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，
13、纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除 抵扣认证期限：180天,增值税进项税额的扣减,进项税额的扣减红字借记“进项税额” （1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项税额中扣减。 （2）销售返还应冲减的进项税额 对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物的适用税率）所购货物的适用税率,增值税-丢失已开具专
14、用发票的处理,营业税,税目：交通运输业 服务业 建筑业 转让无形资产 邮电通信业 销售不动产 文化体育业 金融业 娱乐业,营业税特殊规定,自建后销售： 销售时按建筑业征营业税（组成计税价格）， 按销售不动产征营业税 自建后赠送： 视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理 自建自用 不征营业税 自建后投资： 共担风险：不征营业税 不担风险：按“租赁业”征收营业税 自建后出租：按“租赁业”征收营业税 举例：股权转让是否涉及营业税,营业税 差额计税,交通运输业 承揽的运输业务分包、联运业务 建筑安装业 分包工程 、建筑业劳务、混合销售行为 服务业 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其
15、他广 告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额 注意一次预收多年租金的处理， 个人销售住房： 不足5年，全额计税， 超过5年（含5年），普通住房免税，非普通住房差额计税,营业税 申报和缴纳,纳税义务发生时间 采取预收货款的，为预收款的当天 以1个月（季）为申报期的纳税人于期满后15天内申报 纳税地点 除税法另有规定外，建筑安装业在劳务提供地纳税，交通运输业在机构地申报缴纳，邮电通信业在提供服务地申报，转让土地使用权为土地所在地，销售不动产为不动产所在地，其他为机构所在地或个人居住地,企业所得税,纳税人：法人所得税制 个体工商户、个人独资企业、合伙企业不具有法 人资格，不纳企业所得税 、投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税 税率：基本税率：25% 优惠税率：20%符合条件的小型微利企业 ；,企业所得税收入,不征税收入 财政拨款、收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金、其他不征税收入 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 视同销售收入 关键：所有权是否转移 会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品 会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税 将资产 用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等 举例：自产
