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1、第七章 会计账簿,71 会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的含义,用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。,账页（局部）,原始凭证,记账凭证,会计报表,二、会计账簿的作用,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿 （1）概念,序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（2）分类 特种日记账,特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时 账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,普通日记账,用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有 经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全 面、连续地登记。其内容类
2、似于记账凭证，因此 ，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2.分类账簿,按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿,也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于 查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其 他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类,1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,72 账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容,（一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容,二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记
3、方法 1.两栏式普通日记账（分录簿）, 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,2.分栏式普通日记账, 格式：按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。 登记方法：逐日逐笔登记。,（二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账, 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,2.银行存款日记账, 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记方法同“库存现金日记账”,三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账的格式和登记 1. 格式：借、贷、余三栏式。,2.登记方法,逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字
4、登记。,10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00,20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00,30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00,30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00,登记方法同“资产类总账”,负债类总账实例,登记方法同“资产类总账”,所有者权益类总账实例,登记方法同“资产类总账”,收入类总账实例,费用类总账实例,登记方法同“资产类总账”,登记方法同“资产类总账”,利润总账实例,数量金额式,三栏式,多栏式,格式,适用结算类、资金类账户,适用财
5、产物资类账户,适用成本计算类、费用类、收入类帐户,（二）明细分类账的格式和登记,平行式,适用材料采购账户,1.三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记,适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。,适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3.多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔登记。,适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,4.平行式,对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核 算和登记,
6、4.平行式,对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核 算和登记,4.平行式,对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核 算和登记,材料采购明细分类账,材料采购明细分类账,73 账簿的登记与错账更正 一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用,设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票,账簿启用和经管人员一览表,账簿启用和经管人员一览表,账簿启用和经管人员一览表,（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6
7、. 账页结转处理规范,7. 注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法,8. 做好记账标记,二、错账的更正 (一)错账查找方法 1.个别检查法, 错账的主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：,发现以上情况可采用下面的方法查找：,差数法：根据双方差额直接查找错账。,【例】若借方漏记400 000。则借方合计 295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000， 即可根据400 000这个数字直接查
8、找错账。,除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。,【例】若借方80 000记入贷方。则借方合 计615 000；贷方合计775 000。双方差额为 160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000 这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。,【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000； 贷方合计694 973。 双方差额为27。279=3。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,2.全面检查法 （二）错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节) （1）记账凭证
9、正确但登记账簿发生错误。,（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法,适用范围：适用于更正记账凭证正确只是记账 时账簿记录中数字或文字发生错误 的错账。 操作方法：用红线划掉账簿中错误的文字和数 字，并在划线上面作出正确的记 录。且更正人签字盖章。,【例1】用银行存款3 275元购买办公用品。,记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：账户中登记为3 257。, 更正方法,注意问题： 对错误的文字和数字必须用红线全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。并在划线上面作出正确的记录。 划掉的数字必须保持清晰可见。,【例2】,
10、30日的余额应为2669.00,2 669.00,陶信池,（2）红字更正法（1）,适用范围1：记账凭证应借应贷科目错误，并已入 账。 操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销 原有错误记录，然后用蓝字填制正确的 记账凭证，重新登记入账。,【例1】某车间生产A产品领用原材料3 000元。,错误分录为： 借：制造费用 3 000 贷：原材料 3 000 错账：借方科目应为“生产成本”。, ,更正记账凭证,更正错账,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,【例2】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。,错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款
11、2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。,更正方法,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不 能只登记原来错账的账户。,（2）红字更正法（2）,适用范围2：记账凭证应借应贷科目无误，但 发现所记金额大于应计金额时， 并已入账。 操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金 额填制一张记账凭证，据以登记入 帐加以冲销。,【例1】用银行存款50元支付银行手续费。,错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额多记了450元。,更正方法,【例2】用银行存款偿还前欠货款4 500元,将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元,更正记账凭证,更正错账,（
12、3）补充登记法,适用范围：记账凭证应借应贷科目无误，但所填 金额小于应填金额。 操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝 字金额填制一张记账凭证，以此补充 登记入账。,【例1】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。,错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额少记了3150元。,更正方法,【例2】 4月26日，职工交来现金偿还借款500元。,将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元,更正记账凭证,更正错账,74 结账与对账 一、结账 （一）结账的含义,在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，
13、并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性; 2.根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用; 3.将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类科目; 4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期。,（三）结账的步骤图示,（四）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。,30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00,季结 每季末时进行的结账。,31 本月发生额及余额 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00,31 本季发生额及余
14、额 4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.00,年结（方法1） 年末时进行的结账。,年结（方法2）,31 本月发生额及余额 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00,31 本季发生额及余额 4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.00,31 本年发生额及余额 15 970 800.00 9 463 260.00 863 230.00 31 结转下年 863 230.00 0.00,二、对账 （一）对账的含义,核对账目，为保证账簿记录真实、完整和 准确对有关数据进行检查、核对的方法。,（二）对账的内容 1、账证核对,账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭 证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是 否相符。 2、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿 记录是否相符。包括: （1）总分类账簿有关账户的余额核对; （2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对; （3）总分类账簿与序时账簿核对; （4）明细分类账簿之间的核对。,3、账实核对,账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面
